命題考點(diǎn)十六 設(shè)備租賃與購買方案的比選
【教材解讀】
一、設(shè)備租賃的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)
(1)對(duì)于承租人來說，設(shè)備租賃與設(shè)備購買相比的優(yōu)越性在于：
1)在資金短缺的情況下，既可用較少資金獲得生產(chǎn)急需的設(shè)備，也可以引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，加速技術(shù)進(jìn)步的步伐;
2)可獲得良好的技術(shù)服務(wù);
3)可以保持資金的流動(dòng)狀態(tài)，防止呆滯，也不會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況惡化;
4)可避免通貨膨脹和利率波動(dòng)的沖擊，減少投資風(fēng)險(xiǎn);
5)設(shè)備租金可在所得稅前扣除，能享受稅費(fèi)上的利益。
(2)設(shè)備租賃的不足之處在于：
在租賃期間承租人對(duì)租用設(shè)備無所有權(quán)，只有使用權(quán)，故承租人無權(quán)隨意對(duì)設(shè)備進(jìn)行改造，不能處置設(shè)備，也不能用于擔(dān)保、抵押貸款;
承租人在租賃期間所交的租金總額一般比直接購置設(shè)備的費(fèi)用要高;
長(zhǎng)年支付租金，形成長(zhǎng)期負(fù)債;
融資租賃合同規(guī)定嚴(yán)格，毀約要賠償損失，罰款較多等。
二、設(shè)備租賃與購置方案分析的步驟
(1)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和技術(shù)狀況，提出設(shè)備更新的投資建議。
(2)擬定若干設(shè)備投資、更新方案，包括：購置(有一次性付款和分期付款購買)方案和租賃方案。
(3)定性分析篩選方案，包括：分析企業(yè)財(cái)務(wù)能力，分析設(shè)備技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、使用維修特點(diǎn)。
1)分析企業(yè)財(cái)務(wù)能力，如果企業(yè)不能一次籌集并支付全部設(shè)備價(jià)款，則去掉一次付款購置方案。
2)分析設(shè)備技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、使用維修特點(diǎn)，對(duì)技術(shù)過時(shí)風(fēng)險(xiǎn)大、保養(yǎng)維護(hù)復(fù)雜、使用時(shí)間短的設(shè)備，可以考慮經(jīng)營(yíng)租賃方案;對(duì)技術(shù)過時(shí)風(fēng)險(xiǎn)小、使用時(shí)間長(zhǎng)的大型專用設(shè)備則融資租賃方案或購置方案均是可以考慮的方式。
(4)定量分析并優(yōu)選方案，結(jié)合其他因素，做出租賃還是購買的投資決策。
三、設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃與購置方案的經(jīng)濟(jì)比選方法
(1)設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃方案的凈現(xiàn)金流量。
凈現(xiàn)金流量=營(yíng)業(yè)收入-租賃費(fèi)用-經(jīng)營(yíng)成本-租賃費(fèi)用-與營(yíng)業(yè)相關(guān)的稅金-所得稅
或：
凈現(xiàn)金流量=營(yíng)業(yè)收入-經(jīng)營(yíng)成本-租賃費(fèi)用-與營(yíng)業(yè)相關(guān)的稅金-所得稅率×(營(yíng)業(yè)收入-經(jīng)營(yíng)成本-租賃費(fèi)用-與營(yíng)業(yè)相關(guān)的稅金)
式中，租賃費(fèi)用主要包括：租賃保證金、租金、擔(dān)保費(fèi)。
(2)購買設(shè)備方案的凈現(xiàn)金流量。
凈現(xiàn)金流量=營(yíng)業(yè)收入-經(jīng)營(yíng)成本-設(shè)備購置費(fèi)-貸款利息-與營(yíng)業(yè)相關(guān)的稅金-所得稅率×(營(yíng)業(yè)收入-經(jīng)營(yíng)成本-折舊-貸款利息-與營(yíng)業(yè)相關(guān)的稅金)
或：凈現(xiàn)金流量=營(yíng)業(yè)收入-設(shè)置費(fèi)-經(jīng)營(yíng)成本-貸款利息-與營(yíng)業(yè)相關(guān)的稅金-所得稅
(3)設(shè)備租賃與購置方案的經(jīng)濟(jì)比選。
設(shè)備租賃：所得稅率×租賃費(fèi)一租賃費(fèi)
設(shè)備購置：所得稅率×(折舊+貸款利息)-設(shè)備購置費(fèi)-貸款利息
四、租金的主要計(jì)算方法
(1)附加率法。
每期租金R表達(dá)式為
式中
P一一租賃資產(chǎn)的價(jià)格;
N——租賃期數(shù)，可按月、季、半年、年計(jì);
i——與租賃期數(shù)相對(duì)應(yīng)的利率;
r——附加率。
(2)年金法。
1)期末支付方式是在每期期末等額支付租金。每期期末支付租金Ra的表達(dá)式為
式中
2)期初支付方式是在每期期初等額支付租金，期初支付要比期末支付提前一期支付租金。每期期初支付租金Rb的表達(dá)式為
式中Rb——每期期初支付的租金額。
【命題考點(diǎn)】
設(shè)備租賃與設(shè)備購買相比的優(yōu)越性;設(shè)備租賃的不足之處;定性分析篩選方案;設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃與購置方案的經(jīng)濟(jì)比選方法;附加率法;年金法。
【分析預(yù)測(cè)】
(1)本命題考點(diǎn)的命題采分點(diǎn)是利用附加率法與年金法來計(jì)算租金。
(2)分析判斷設(shè)備租賃與設(shè)備購買相比的優(yōu)越性也是很容易考核的內(nèi)容。
(3)對(duì)設(shè)備租賃與設(shè)備購買的凈現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)算后對(duì)比，從而選擇對(duì)設(shè)備是租賃，還是購買。
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