1Z102000工程財務(wù)會計

命題考點六 利潤的核算

　　【教材解讀】

　　一、利潤的計算

　　1.利潤的概念

　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　利得和損失可分為兩大類，一類是不計人當期損益，而直接計人所有者權(quán)益的利得和損失。如接受捐贈、變賣固定資產(chǎn)等，都直接計人資本公積。還有一種就是應當直接計入當期損益的利得和損失，如投資收益、投資損失等。這兩類利得和損失都會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動。

　　2.利潤的計算

　　(1)營業(yè)利潤。

　　營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤按下列公式計算：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本(或營業(yè)費用)-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(損失為負)+投資收益(損失為負)

　　式中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　營業(yè)稅金及附加指企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加、投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等。

　　資產(chǎn)減值損失指企業(yè)計提各項資產(chǎn)發(fā)生減值準備所形成的損失。

　　(2)利潤總額：

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　式中，營業(yè)外收入(或支出)是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出(或收入)。其中，營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

　　營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　(3)凈利潤：

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　式中，所得稅費用是指企業(yè)應計人當期損益的所得稅費用。

　　二、利潤分配

　　(1)稅后利潤的分配原則見表2-20。

　　(2)稅后利潤的分配順序見表2-21。

　　三、所得稅費用的確認

　　(1)所得稅的概念。

　　所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應納稅所得額計算的，包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。應納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。

　　(2)所得稅會計的程序。

　　按照《企業(yè)會計準則——所得稅》原則，企業(yè)的所得稅核算應遵循下列程序：

　　1)按照相關(guān)會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債項目的賬面價值;

　　2)按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ);

　　3)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額;

　　4)根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額變動，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額;

　　5)確定利潤表中的所得稅費用。

　　在這個程序中，資產(chǎn)與負債計稅基礎(chǔ)的確定是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　(3)資產(chǎn)與負債計稅基礎(chǔ)見表2-22。

　　(4)暫時性差異。

　　暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時性差異按照其對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異見表2-23。

　　四、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債見表2-24。

　　五、所得稅費用的確認和計量

　　(1)當期所得稅。

　　當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。

　　當期所得稅=當期應交所得稅=應納稅所得額×適用的所得稅率

　　應納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計人利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額±計人利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應計人應納稅所得額的收人之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收人±其他需要調(diào)整的因素

　　(2)遞延所得稅。

　　遞延所得稅是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額，相對于原來已經(jīng)確認的金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括直接計人所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。

　　遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　需要說明的是，企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應當計人所得稅費用，但以下兩種情況除外：

　　1)某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所在者權(quán)益的，由該項交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

　　2)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應確認相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入合并當期損益的金額，不影響所得稅費用。

　　(3)所得稅費用。

　　企業(yè)在計算確定當期所得稅以及遞延所得稅的基礎(chǔ)上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用，即：

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

　　計人當期損益的所得稅費用或收益，不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響，與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應計入所有者權(quán)益。

　　【命題考點】

　　營業(yè)利潤的計算;公允價值變動收益;利潤總額的計算;凈利潤的計算;彌補以前年度虧損;提取企業(yè)公積金;向投資者分配的利潤或股利;未分配利潤;所得稅會計程序;資產(chǎn)計稅基礎(chǔ);暫時性差異;遞延所得稅資產(chǎn);當期所得稅;遞延所得稅;所得稅費用。

　　【分析預測】

　　(1)每年的考題中都會有涉及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計算題，這是每年必考內(nèi)容。

　　(2)有關(guān)利潤分配的順序問題也是一個命題采分點，考生不但要了解其順序，而且還要對其具體內(nèi)容有一定理解。

　　(3)分析所得稅的計稅基礎(chǔ)有哪些?

　　(4)準確掌握應納稅時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　(5)分析遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債有哪些?

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