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　　1Z101042技術(shù)方案現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素

　　必須在明確考察角度和系統(tǒng)范圍的前提下正確區(qū)分現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

　　投資、經(jīng)營(yíng)成本、營(yíng)業(yè)收入和稅金等經(jīng)濟(jì)量本身即是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，又是導(dǎo)出其他經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)的依據(jù)，所以他們是構(gòu)成技術(shù)方案現(xiàn)金流量的基本要素。

　　一、營(yíng)業(yè)收入

　　(一)營(yíng)業(yè)收入

　　營(yíng)業(yè)收入=產(chǎn)品銷售量(或服務(wù)量)×產(chǎn)品單價(jià)(或服務(wù)單價(jià))

　　營(yíng)業(yè)收入是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入的主體，也是利潤(rùn)表的主要科目。營(yíng)業(yè)收入的計(jì)算既需要在正確估計(jì)各年生產(chǎn)能力利用率基礎(chǔ)之上的年產(chǎn)品銷售量也需要合理確定產(chǎn)品的價(jià)格。

　　1.產(chǎn)品產(chǎn)銷量(或服務(wù)量)的確定

　　假定年生產(chǎn)量即為年銷售量，不考慮庫(kù)存，但需注意年銷售量應(yīng)按投產(chǎn)期與達(dá)產(chǎn)期分別測(cè)算。

　　2.產(chǎn)品(服務(wù))價(jià)格的選擇

　　經(jīng)濟(jì)效果分析采用以市場(chǎng)價(jià)格體系為基礎(chǔ)的市場(chǎng)價(jià)格，產(chǎn)品銷售價(jià)格一般采用出廠價(jià)格即：

　　產(chǎn)品出廠價(jià)格=目標(biāo)市場(chǎng)價(jià)格-運(yùn)雜費(fèi)

　　總之，在選擇產(chǎn)品(或服務(wù))的價(jià)格時(shí)，要分析所采用的價(jià)格基點(diǎn)、價(jià)格體系、價(jià)格預(yù)測(cè)方法，特別應(yīng)對(duì)采用價(jià)格的合理性進(jìn)行說(shuō)明。

　　(二)補(bǔ)貼收入

　　某些經(jīng)營(yíng)性的公益事業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施技術(shù)方案，如城市軌道交通項(xiàng)目、垃圾處理項(xiàng)目、污水處理項(xiàng)目等，政府在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期給予一定數(shù)額的財(cái)政補(bǔ)助，以維持正常運(yùn)營(yíng)，使投資者能獲得合理地投資收益。與收益相關(guān)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼不在此處核算，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，包括先征后返的增值稅、按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于財(cái)政扶持而給予的其他形式的補(bǔ)貼等，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定合理估算，記作補(bǔ)貼收入。

　　二、投資

　　技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)中的總投資是建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動(dòng)資金之和。

　　(一)建設(shè)投資

　　在技術(shù)方案建成后，按有關(guān)規(guī)定建設(shè)投資中的各分項(xiàng)將分別形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。技術(shù)方案壽命期結(jié)束時(shí)，固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)在期末可回收的現(xiàn)金流入。

　　(二)建設(shè)期利息

　　建設(shè)期利息系指籌措債務(wù)資金時(shí)在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生并按規(guī)定允許在投產(chǎn)后計(jì)入固定資產(chǎn)原值的利息，即資本化利息。

　　建設(shè)期利息包括銀行借款和其他債務(wù)資金的利息，以及其他融資費(fèi)用。

　　此后發(fā)生的借款利息應(yīng)計(jì)入總成本費(fèi)用。

　　(三)流動(dòng)資金

　　不包括運(yùn)營(yíng)中需要的臨時(shí)性營(yíng)運(yùn)資金。

　　它是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額。流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成要素一般包括存貨、庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款;流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成要素一般只考慮應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款。

　　(四)技術(shù)方案資本金

　　1.技術(shù)方案資本金的特點(diǎn)

　　技術(shù)方案的資本金(即技術(shù)方案權(quán)益資金)是指在技術(shù)方案總投資中，由投資者認(rèn)繳的出資額，對(duì)技術(shù)方案來(lái)說(shuō)是非債務(wù)性資金，技術(shù)方案權(quán)益投資者整體(即項(xiàng)目法人)不承擔(dān)這部分資金的任何利息和債務(wù);投資者可按其出資的比例依法享有所有者權(quán)益，也可轉(zhuǎn)讓其出資，但一般不得以任何方式抽回。

　　資本金是確定技術(shù)方案產(chǎn)權(quán)關(guān)系的依據(jù)，資本金后于負(fù)債受償。

　　技術(shù)方案資本金主要強(qiáng)調(diào)的是作為技術(shù)方案實(shí)體而不是企業(yè)所注冊(cè)的資金。

　　即會(huì)計(jì)上的實(shí)收資本“實(shí)收資本”或“股本”。在我國(guó)注冊(cè)資金又稱為企業(yè)資本金。因此技術(shù)方案資本金是有別于注冊(cè)資金的。

　　2.技術(shù)方案資本金的出資方式

　　資本金出資形態(tài)可以是現(xiàn)金，也可以是實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、資源開(kāi)采權(quán)作價(jià)出資。以工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)作價(jià)出資的比例一般不超過(guò)技術(shù)方案資本金總額的20%(經(jīng)特別批準(zhǔn)，部分高新技術(shù)企業(yè)可以達(dá)到35%以上)

　　(五)技術(shù)方案資本金流量表中投資借款的處理

　　在技術(shù)方案資本金流量表中投資只計(jì)技術(shù)方案資本金。將借款的償還及利息支付計(jì)入現(xiàn)金流出。

　　(六)維持運(yùn)營(yíng)投資

　　參與財(cái)務(wù)生存能力分析。

　　如果該投資投入延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或成本實(shí)質(zhì)性降低等，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加，那么該維持運(yùn)營(yíng)投資應(yīng)予以資本化，即應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，并計(jì)提折舊。否則該投資只能費(fèi)用化，不形成新的固定資產(chǎn)原值。

　　三、經(jīng)營(yíng)成本

　　(一)總成本

　　總成本費(fèi)用=外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)+工資及福利費(fèi)+修理費(fèi)+折舊費(fèi)+攤銷費(fèi)+財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息支出)+其他費(fèi)用

　　1. 外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)

　　該價(jià)格應(yīng)按到廠價(jià)格計(jì)，并考慮運(yùn)輸及倉(cāng)儲(chǔ)損耗。采用的價(jià)格時(shí)點(diǎn)和價(jià)格體系應(yīng)與營(yíng)業(yè)收入的估算一致。

　　2.工資及福利費(fèi)

　　通常包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，以及醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金中由職工個(gè)人繳付的部分。

　　3.修理費(fèi)

　　技術(shù)方案評(píng)價(jià)中可直接按固定資產(chǎn)原值(扣除所含的建設(shè)期利息)或折舊額的一定百分?jǐn)?shù)估算。

　　修理費(fèi)允許直接在成本中列支。

　　5.攤銷費(fèi)

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷一般采用平均年限法，不計(jì)殘值。

　　6.利息支出

　　借款費(fèi)用又稱財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

　　利息支出的估算包括長(zhǎng)期借款利息、流動(dòng)資金借款利息和短期借款利息三部分。

　　需要引起注意的是，在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期利息是可以進(jìn)入總成本的，因而每年計(jì)算的利息不再參與以后各年利息的計(jì)算。

　　7.其他費(fèi)用

　　其他費(fèi)用包括其他制造費(fèi)用、其他管理費(fèi)用和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用這三項(xiàng)費(fèi)用。

　　(二)經(jīng)營(yíng)成本

　　經(jīng)營(yíng)成本是工程經(jīng)濟(jì)分析中的專用術(shù)語(yǔ)，用于技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)的現(xiàn)金流量分析。

　　在技術(shù)方案建成后建設(shè)投資形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　貸款利息是使用借貸資金所要付出的代價(jià)，對(duì)于技術(shù)方案來(lái)說(shuō)是實(shí)際的現(xiàn)金流出，但在評(píng)價(jià)技術(shù)方案總投資的經(jīng)濟(jì)效果時(shí)，并不考慮資金來(lái)源問(wèn)題，故在這種情況下也不考慮貸款利息的支出，在資本金現(xiàn)金流量表中由于已將利息支出單列，因此經(jīng)營(yíng)成本中也不包括利息支出。

　　經(jīng)營(yíng)成本=總成本費(fèi)用-折舊費(fèi)-攤銷費(fèi)-利息支出

　　經(jīng)營(yíng)成本與融資方案無(wú)關(guān)。

　　四、稅金

　　稅金一般屬于財(cái)務(wù)現(xiàn)金流出。

　　(一)營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅按應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額乘以規(guī)定營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算。

　　(二)消費(fèi)稅

　　1.從價(jià)定率

　　2.從量定額

　　3.復(fù)合計(jì)稅

　　(三)資源稅

　　產(chǎn)量乘以單位稅額計(jì)算

　　(四)土地增值稅

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定計(jì)算土地增值稅。

　　(五)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　以增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為稅基乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算。其中：城市維護(hù)建設(shè)稅稅率根據(jù)技術(shù)方案所在地方市區(qū)，縣、鎮(zhèn)和縣、鎮(zhèn)以外三個(gè)不同等級(jí);教育費(fèi)附加率為3%。

　　均可包含在營(yíng)業(yè)稅金及附加中。

　　(六)增值稅

　　增值稅是價(jià)外稅，納稅人交稅，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因此與納稅人的經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)無(wú)關(guān)。

　　但需注意：當(dāng)采用含(增值)稅價(jià)格計(jì)算銷售收入和原材料、燃料及動(dòng)力成本時(shí)，現(xiàn)金流量表中應(yīng)單列增值稅科目;采用不含(增值)稅價(jià)格計(jì)算時(shí)，現(xiàn)金流量表中應(yīng)單列增值稅科目;采用不含(增值)稅價(jià)格計(jì)算時(shí)，現(xiàn)金流量表中不包括增值稅科目。

　　(七)關(guān)稅

　　1.從價(jià)計(jì)征

　　2.從量計(jì)征

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