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2016一級建造師《工程經(jīng)濟》講義:技術(shù)方案現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素

來源:考試吧 2016-04-20 8:08:44 要考試,上考試吧! 一建萬題庫
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  1Z101042技術(shù)方案現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素

  必須在明確考察角度和系統(tǒng)范圍的前提下正確區(qū)分現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

  投資、經(jīng)營成本、營業(yè)收入和稅金等經(jīng)濟量本身即是經(jīng)濟指標,又是導出其他經(jīng)濟效果評價指標的依據(jù),所以他們是構(gòu)成技術(shù)方案現(xiàn)金流量的基本要素。

  一、營業(yè)收入

  (一)營業(yè)收入

  營業(yè)收入=產(chǎn)品銷售量(或服務(wù)量)×產(chǎn)品單價(或服務(wù)單價)

  營業(yè)收入是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入的主體,也是利潤表的主要科目。營業(yè)收入的計算既需要在正確估計各年生產(chǎn)能力利用率基礎(chǔ)之上的年產(chǎn)品銷售量也需要合理確定產(chǎn)品的價格。

  1.產(chǎn)品產(chǎn)銷量(或服務(wù)量)的確定

  假定年生產(chǎn)量即為年銷售量,不考慮庫存,但需注意年銷售量應(yīng)按投產(chǎn)期與達產(chǎn)期分別測算。

  2.產(chǎn)品(服務(wù))價格的選擇

  經(jīng)濟效果分析采用以市場價格體系為基礎(chǔ)的市場價格,產(chǎn)品銷售價格一般采用出廠價格即:

  產(chǎn)品出廠價格=目標市場價格-運雜費

  總之,在選擇產(chǎn)品(或服務(wù))的價格時,要分析所采用的價格基點、價格體系、價格預(yù)測方法,特別應(yīng)對采用價格的合理性進行說明。

  (二)補貼收入

  某些經(jīng)營性的公益事業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施技術(shù)方案,如城市軌道交通項目、垃圾處理項目、污水處理項目等,政府在項目運營期給予一定數(shù)額的財政補助,以維持正常運營,使投資者能獲得合理地投資收益。與收益相關(guān)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補貼不在此處核算,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助,包括先征后返的增值稅、按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼,以及屬于財政扶持而給予的其他形式的補貼等,應(yīng)按相關(guān)規(guī)定合理估算,記作補貼收入。

  二、投資

  技術(shù)方案經(jīng)濟效果評價中的總投資是建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金之和。

  (一)建設(shè)投資

  在技術(shù)方案建成后,按有關(guān)規(guī)定建設(shè)投資中的各分項將分別形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。技術(shù)方案壽命期結(jié)束時,固定資產(chǎn)的殘余價值對于投資者來說是一項在期末可回收的現(xiàn)金流入。

  (二)建設(shè)期利息

  建設(shè)期利息系指籌措債務(wù)資金時在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生并按規(guī)定允許在投產(chǎn)后計入固定資產(chǎn)原值的利息,即資本化利息。

  建設(shè)期利息包括銀行借款和其他債務(wù)資金的利息,以及其他融資費用。

  此后發(fā)生的借款利息應(yīng)計入總成本費用。

  (三)流動資金

  不包括運營中需要的臨時性營運資金。

  它是流動資產(chǎn)與流動負債的差額。流動資產(chǎn)的構(gòu)成要素一般包括存貨、庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款;流動負債的構(gòu)成要素一般只考慮應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款。

  (四)技術(shù)方案資本金

  1.技術(shù)方案資本金的特點

  技術(shù)方案的資本金(即技術(shù)方案權(quán)益資金)是指在技術(shù)方案總投資中,由投資者認繳的出資額,對技術(shù)方案來說是非債務(wù)性資金,技術(shù)方案權(quán)益投資者整體(即項目法人)不承擔這部分資金的任何利息和債務(wù);投資者可按其出資的比例依法享有所有者權(quán)益,也可轉(zhuǎn)讓其出資,但一般不得以任何方式抽回。

  資本金是確定技術(shù)方案產(chǎn)權(quán)關(guān)系的依據(jù),資本金后于負債受償。

  技術(shù)方案資本金主要強調(diào)的是作為技術(shù)方案實體而不是企業(yè)所注冊的資金。

  即會計上的實收資本“實收資本”或“股本”。在我國注冊資金又稱為企業(yè)資本金。因此技術(shù)方案資本金是有別于注冊資金的。

  2.技術(shù)方案資本金的出資方式

  資本金出資形態(tài)可以是現(xiàn)金,也可以是實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、資源開采權(quán)作價出資。以工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)作價出資的比例一般不超過技術(shù)方案資本金總額的20%(經(jīng)特別批準,部分高新技術(shù)企業(yè)可以達到35%以上)

  (五)技術(shù)方案資本金流量表中投資借款的處理

  在技術(shù)方案資本金流量表中投資只計技術(shù)方案資本金。將借款的償還及利息支付計入現(xiàn)金流出。

  (六)維持運營投資

  參與財務(wù)生存能力分析。

  如果該投資投入延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或成本實質(zhì)性降低等,使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益增加,那么該維持運營投資應(yīng)予以資本化,即應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值,并計提折舊。否則該投資只能費用化,不形成新的固定資產(chǎn)原值。

  三、經(jīng)營成本

  (一)總成本

  總成本費用=外購原材料、燃料及動力費+工資及福利費+修理費+折舊費+攤銷費+財務(wù)費用(利息支出)+其他費用

  1. 外購原材料、燃料及動力費

  該價格應(yīng)按到廠價格計,并考慮運輸及倉儲損耗。采用的價格時點和價格體系應(yīng)與營業(yè)收入的估算一致。

  2.工資及福利費

  通常包括職工工資、獎金、津貼和補貼,職工福利費,以及醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費和住房公積金中由職工個人繳付的部分。

  3.修理費

  技術(shù)方案評價中可直接按固定資產(chǎn)原值(扣除所含的建設(shè)期利息)或折舊額的一定百分數(shù)估算。

  修理費允許直接在成本中列支。

  5.攤銷費

  無形資產(chǎn)的攤銷一般采用平均年限法,不計殘值。

  6.利息支出

  借款費用又稱財務(wù)費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。

  利息支出的估算包括長期借款利息、流動資金借款利息和短期借款利息三部分。

  需要引起注意的是,在生產(chǎn)運營期利息是可以進入總成本的,因而每年計算的利息不再參與以后各年利息的計算。

  7.其他費用

  其他費用包括其他制造費用、其他管理費用和其他營業(yè)費用這三項費用。

  (二)經(jīng)營成本

  經(jīng)營成本是工程經(jīng)濟分析中的專用術(shù)語,用于技術(shù)方案經(jīng)濟效果評價的現(xiàn)金流量分析。

  在技術(shù)方案建成后建設(shè)投資形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

  貸款利息是使用借貸資金所要付出的代價,對于技術(shù)方案來說是實際的現(xiàn)金流出,但在評價技術(shù)方案總投資的經(jīng)濟效果時,并不考慮資金來源問題,故在這種情況下也不考慮貸款利息的支出,在資本金現(xiàn)金流量表中由于已將利息支出單列,因此經(jīng)營成本中也不包括利息支出。

  經(jīng)營成本=總成本費用-折舊費-攤銷費-利息支出

  經(jīng)營成本與融資方案無關(guān)。

  四、稅金

  稅金一般屬于財務(wù)現(xiàn)金流出。

  (一)營業(yè)稅

  營業(yè)稅按應(yīng)納營業(yè)稅額乘以規(guī)定營業(yè)稅稅率計算。

  (二)消費稅

  1.從價定率

  2.從量定額

  3.復(fù)合計稅

  (三)資源稅

  產(chǎn)量乘以單位稅額計算

  (四)土地增值稅

  房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)按規(guī)定計算土地增值稅。

  (五)城市維護建設(shè)稅和教育費附加

  以增值稅、營業(yè)稅和消費稅為稅基乘以相應(yīng)的稅率計算。其中:城市維護建設(shè)稅稅率根據(jù)技術(shù)方案所在地方市區(qū),縣、鎮(zhèn)和縣、鎮(zhèn)以外三個不同等級;教育費附加率為3%。

  均可包含在營業(yè)稅金及附加中。

  (六)增值稅

  增值稅是價外稅,納稅人交稅,最終由消費者負擔,因此與納稅人的經(jīng)營成本和經(jīng)營利潤無關(guān)。

  但需注意:當采用含(增值)稅價格計算銷售收入和原材料、燃料及動力成本時,現(xiàn)金流量表中應(yīng)單列增值稅科目;采用不含(增值)稅價格計算時,現(xiàn)金流量表中應(yīng)單列增值稅科目;采用不含(增值)稅價格計算時,現(xiàn)金流量表中不包括增值稅科目。

  (七)關(guān)稅

  1.從價計征

  2.從量計征

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