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點擊查看:2017年一級建造師《工程經(jīng)濟》章節(jié)習題匯總
知識點:設(shè)備租賃與購買方案的比選分析
【經(jīng)典例題】
1.某企業(yè)利用借款購買的一臺生產(chǎn)設(shè)備,每期按規(guī)定提取折舊費15萬元,每期借款利息3萬元,該企業(yè)營業(yè)稅金及附加率為5.5%,所得稅稅率為25%,則企業(yè)購買該項設(shè)備帶來的每期稅收節(jié)約為()萬元。
A.5.49
B.4.58
C.4.50
D.3.75
【答案】C
【解析】本題考查的是設(shè)備經(jīng)營租賃與購置方案的經(jīng)濟比選方法。在設(shè)備租賃與購買方案比選分析中,稅收優(yōu)惠是重要的基礎(chǔ)。其中,設(shè)備購買背景下,折舊費和貸款利息可以計入成本,進而避稅。于是,企業(yè)購
買該項設(shè)備帶來的每期稅收節(jié)約=(15+3)×25%=4.50(萬元)。
2.某施工企業(yè)擬租賃一臺施工機械,已知該施工機械的價格為72萬元,租期為7年,每年末支付租金,租金按附加率法計算,折現(xiàn)率為10%,附加率為4%,則每年應付租金為()萬元。
A.13.44
B.20.37
C.12.27
D.14.79
【答案】B
【解析】本題考查的是設(shè)備經(jīng)營租賃與購置方案的經(jīng)濟比選方法。根據(jù)附加率法的計算公式,每期租金=72/7+72×10%+72×4%=20.37(萬元)。
3.對于承租人而言,設(shè)備經(jīng)營租賃與購買設(shè)備相比的優(yōu)越性,體現(xiàn)在()。
A.在資金短缺時可用較少資金獲得急需的設(shè)備
B.可獲得良好的技術(shù)服務
C.可減少投資風險
D.在租賃期間可以將設(shè)備用于抵押貸款
E.貸款利息可以享受稅費上的優(yōu)惠
【答案】ABC
【解析】本題考查的是設(shè)備租賃的概念。對于承租人而言,基于使用權(quán)的經(jīng)營租賃與購買設(shè)備相比,其優(yōu)越性包括:在資金短缺時,可用較少資金獲得急需的設(shè)備;可獲得良好的技術(shù)服務;可保持資金的流動狀
態(tài);可避免通貨膨脹和利率波動的沖擊,減少投資風險;設(shè)備租金(租賃)可以在所得稅前扣除,能享受稅費上的利益。
【考頻指數(shù)】★★★★
【考點精講】
一、設(shè)備租賃
1.設(shè)備租賃是設(shè)備使用者(承租人)按照合同規(guī)定,按期向設(shè)備所有者(出租人)支付一定費用而取得設(shè)備使用權(quán)的一種經(jīng)濟活動。設(shè)備租賃一般有融資租賃和經(jīng)營租賃兩種方式。在融資租賃中,租賃雙方承擔確
定時期的租讓和付費義務,而不得任意中止和取消租約,貴重的設(shè)備(如重型機械設(shè)備等)宜采用這種方法;而在經(jīng)營租賃中,租賃雙方的任何一方可以隨時以一定方式在通知對方后的規(guī)定期限內(nèi)取消或中止租
約,臨時使用的設(shè)備(如車輛、儀器等)通常采用這種方式。
對于承租人來說,設(shè)備租賃與設(shè)備購買相比的優(yōu)越性在于:
(1)在資金短缺的情況下,既可用較少資金獲得生產(chǎn)急需的設(shè)備,也可以引進先進設(shè)備,加速技術(shù)進步的步伐;
(2)可獲得良好的技術(shù)服務;
(3)可以保持資金的流動狀態(tài),防止呆滯,也不會使企業(yè)資產(chǎn)負債狀況惡化;
(4)可避免通貨膨脹和利率波動的沖擊,減少投資風險;
(5)設(shè)備租金可在所得稅前扣除,能享受稅費上的利益。
設(shè)備租賃的不足之處在于:
(1)在租賃期間承租人對租用設(shè)備無所有權(quán),只有使用權(quán),故承租人無權(quán)隨意對設(shè)備進行改造,不能處置設(shè)備,也不能用于擔保、抵押貸款;
(2)承租人在租賃期間所交的租金總額一般比直接購置設(shè)備的費用要高;
(3)長年支付租金,形成長期負債;
(4)融資租賃合同規(guī)定嚴格,毀約要賠償損失,罰款較多等。
二、設(shè)備經(jīng)營租賃與購買方案的經(jīng)濟比選方法
租賃費用主要包括:租賃保證金、租金、擔保費。
(1)租金的計算
①附加率法
附加率法是在租賃資產(chǎn)的設(shè)備貨價或概算成本上再加上一個特定的比率來計算租金。
每期租金R表達式為:
P——租賃資產(chǎn)的價格;
N——租賃期數(shù),可按月、季、半年、年計;
i——與租賃期數(shù)相對應的利率;
r——附加率。
、谀杲鸱
年金法是將一項租賃資產(chǎn)價值按動態(tài)等額分攤到未來各租賃期間內(nèi)的租金計算方法。年金法計算有期末支付和期初支付租金之分。
期末支付方式支付租金Ra的表達式:
Ra——每期期末支付的租金額;
P——租賃資產(chǎn)的價格;
N——租賃期數(shù),可按月、季、半年、年計;
i——與租賃期數(shù)相應的利率或折現(xiàn)率。
期初支付方式支付租金Rb的表達式:
期初支付公式其實質(zhì)就是本應該在期末支付的租金,需要在期初支付,兩個租金在期初和期末的等值計算。記住期末支付的租金計算方式,然后將這個年末租金(終值)按租賃期的利率折算到年初租金(現(xiàn)值)。
(2)設(shè)備租賃與購置方案的經(jīng)濟比選
對于承租人來說,關(guān)鍵的問題是決定租賃設(shè)備,還是購買設(shè)備。而設(shè)備租賃與購置的經(jīng)濟比選也是互斥方案選優(yōu)問題,一般壽命相同時可以采用凈現(xiàn)值(或費用現(xiàn)值)法,設(shè)備壽命不同時可以采用凈年值(或年成
本)法。無論用凈現(xiàn)值法,還是凈年值法,均以收益效果較大(或成本較少)的方案為宜。
在工程經(jīng)濟互斥方案分析中,為了簡化計算,常常只需比較它們之間的差異部分。最簡單的方法是在假設(shè)所得到設(shè)備的營業(yè)收入相同的條件下,將租賃方案和購買方案的費用進行比較。根據(jù)互斥方案比選的增量原
則,只需比較它們之間的差異部分。
設(shè)備租賃:所得稅率×租賃費-租賃費
設(shè)備購置:所得稅率×(折舊+貸款利息)-設(shè)備購置費-貸款利息
由于每個企業(yè)都要依利潤大小繳納所得稅,按財務制度規(guī)定,租賃設(shè)備的租金允許計入成本;購買設(shè)備每期計提的折舊費也允許計入成本;若用借款購買設(shè)備,其每期支付的利息也可以計入成本。在其他費用保持
不變的情況下,計入成本越多,則利潤總額越少,企業(yè)交納的所得稅也越少。因此在充分考慮各種方式的稅收優(yōu)惠影響下,應該選擇稅后收益更大或稅后成本更小的方案。
【速記點評】關(guān)于設(shè)備租賃的概念及優(yōu)缺點只需要理解即可,多考查文字判斷題;而租金的計算是歷年考試的高頻考點,附加率法和年金法需牢牢掌握。方案比選時,多考查稅收優(yōu)惠下的方案比選。謹記租賃費和
購置費均可計入成本,計入成本越多,利潤總額越少,所得稅繳納額越少,收益越大。這是合理避稅的一個方面。
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