自2009年下半年以來，稅企之間圍繞著建筑業(yè)企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)、管理方式、預(yù)繳征收率等事項(xiàng)紛爭不斷，今年國稅函[2010]156號文件發(fā)布后，雖然解決了不少爭議問題，但仍有一些執(zhí)行問題讓很多建筑業(yè)納稅人以及基層稅務(wù)征管人員為之困惑

　　建筑業(yè)企業(yè)所得稅凸顯七大疑難問題

　　爭議一：地方政府項(xiàng)目所在地征稅的沖動與建筑企業(yè)匯總納稅的爭議

　　2009年以來，建筑業(yè)稅企爭議的主要源頭是地方政府以國稅發(fā)[2008]28號文件系列文件，特別是國稅函[2009]221號文件的第一條第四款：“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》[國稅發(fā)[2008]28號]的相關(guān)規(guī)定”為依據(jù)，向建筑業(yè)的分公司和項(xiàng)目部征收企業(yè)所得稅。

　　2008年以前，跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)所得稅征收管理，執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》[國稅發(fā)[1995]227號]規(guī)定，開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。

　　總局所得稅司2009年4月24日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上答網(wǎng)友提問時也強(qiáng)調(diào)在新規(guī)定未出臺之前，此規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

　　建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，流動性是它最大的特點(diǎn)，大中型建筑企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才能生存下去。而且工程施工必須要有一定資質(zhì)，因此只能以總機(jī)構(gòu)名義從事生產(chǎn)經(jīng)營。建筑業(yè)稅企爭議，反映了以國稅發(fā)[2008]28號為主導(dǎo)的總分機(jī)構(gòu)系列文件存在局限性，不能有效解決建筑業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營稅收問題。

　　建筑業(yè)納稅人是否一定要適用國稅發(fā)[2008]28號以及配套的相關(guān)文件如國稅函[2009]221號呢?

　　解決此爭議惟有釜底抽薪，規(guī)定建筑業(yè)企業(yè)不適用國稅發(fā)[2008]28號和國稅函[2009]221號等相關(guān)文件，代之在法人所得稅的框架下，以國稅發(fā)[1995]227號、國稅函[2010]156號文件為基礎(chǔ)，制定專門的《建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》，以此來規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征繳工作。由此大多爭議可迎刃而解。

　　爭議二：《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》由哪個稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的爭議

　　國稅函[2009]156號文規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部[包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部]應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》[以下簡稱《外管證》]。

　　而《稅務(wù)登記管理辦法》[國家稅務(wù)總局令第7號]第三十二條“納稅人到外縣[市]臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》”。

　　目前二級分支機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營大都由分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《外管證》，營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定也是如此。今年開始，二級機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營要在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)開出兩個以上外管證[總機(jī)構(gòu)國地稅、二級機(jī)構(gòu)國地稅]，到項(xiàng)目所在地報驗(yàn)用哪個才行?到國稅報驗(yàn)還是到地稅報驗(yàn)?或兩個稅務(wù)局都要報驗(yàn)?

　　總機(jī)構(gòu)、二級及以下分支機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目部以及三地的三至六個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都很困惑。

　　解決此爭議還應(yīng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》[國家稅務(wù)總局令第7號]規(guī)定處理�！锻夤茏C》是屬于《稅務(wù)登記管理辦法》[國家稅務(wù)總局令第7號]規(guī)范的內(nèi)容，其作用主要是解決納稅人到勞務(wù)發(fā)生地報驗(yàn)登記問題。二級機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營被要求到總機(jī)構(gòu)開具《外管證》實(shí)無必要。即使從方便納稅人的角度出發(fā)，也應(yīng)執(zhí)行《稅務(wù)登記管理辦法》[國家稅務(wù)總局令第7號]關(guān)于《外管證》的規(guī)定。由二級機(jī)構(gòu)及以下分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出一個《外管證》，到項(xiàng)目所在地有稅收管轄權(quán)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗(yàn)。

　　爭議三：項(xiàng)目部按0.2%預(yù)分所得稅，如數(shù)額較大，而總機(jī)構(gòu)虧損，總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅爭議

　　既然規(guī)定了企業(yè)預(yù)分所得稅，就應(yīng)有暢通的退稅渠道。目前形勢下，向沒有得到稅收的總機(jī)構(gòu)地方政府和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，是不容易被總機(jī)構(gòu)管理部門所能接受的。總機(jī)構(gòu)退稅往往被擱置。

　　對此問題，《安徽省國稅局省地稅局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》皖國稅發(fā)[2010]129號規(guī)定：“省內(nèi)跨市、縣經(jīng)營建筑企業(yè)匯總計(jì)算的年度實(shí)際利潤額為負(fù)數(shù)，但存在總機(jī)構(gòu)直接管理的跨市、縣設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳企業(yè)所得稅款入庫的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)使用企業(yè)預(yù)繳稅款的原預(yù)算科目和預(yù)算級次及時辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度的預(yù)繳稅款�！表�(xiàng)目部征的稅由項(xiàng)目部退稅，這一規(guī)定比較合理，可以借鑒，也是未來解決此爭議的途徑。

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