李克強(qiáng)總理在今年的政府工作報告中提出要進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，其中一項措施是全面實施“營改增”，即從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。對建筑企業(yè)而言，“營改增”不僅僅是由一個稅種轉(zhuǎn)換為另一個稅種，同時有可能帶來企業(yè)稅負(fù)與凈利潤的增減、商業(yè)模式的調(diào)整、組織架構(gòu)的重設(shè)、供應(yīng)商的重新選擇、稅務(wù)風(fēng)險管控體系的優(yōu)化等一系列影響。這項稅制改革的實施在一定程度上消除了企業(yè)承受的重復(fù)性納稅，有助于提高企業(yè)在市場中的競爭力。另外，這項稅制改革的實施可以推動建筑企業(yè)與上下游產(chǎn)業(yè)的融合。但是，雖然增值稅的發(fā)票抵扣制度可以形成完整的抵扣鏈條，但因抵扣機(jī)制的嚴(yán)謹(jǐn)性及復(fù)雜性，在改革的初期，如果企業(yè)不能及時有效應(yīng)對，即使建筑行業(yè)稅負(fù)只減不增也可能使自身實際稅負(fù)水平不降反增，并將面臨稅收管理和運(yùn)營管理上的巨大風(fēng)險，比如因增值稅發(fā)票開具與接收而存在的稅務(wù)法律風(fēng)險、資金風(fēng)險、成本風(fēng)險、刑事風(fēng)險和高額罰金等。

　　一般計稅方法下，增值稅的應(yīng)納稅額=銷項稅額 -進(jìn)項稅額，顯然，影響稅負(fù)高低的可能是銷項稅額過大或是進(jìn)項稅額過小。影響銷項稅額的一個主要因素是納稅義務(wù)發(fā)生時間。目前，施工企業(yè)收到的工程款大多為每月月初收業(yè)主工程進(jìn)度預(yù)付款，每季度末進(jìn)行驗工結(jié)算，然后施工企業(yè)在季度末向業(yè)主進(jìn)行開票結(jié)算，業(yè)主的工程質(zhì)量保證金及尾工款需按10%預(yù)留。根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，在收到業(yè)主預(yù)付款時確認(rèn)當(dāng)期的銷項稅額，這一點(diǎn)毋庸置疑，應(yīng)及時確認(rèn)銷項稅額。但如果按季度進(jìn)行開票結(jié)算工程款，需按開票的金額確認(rèn)增值稅的銷項稅額，這將給施工企業(yè)的資金鏈帶來巨大壓力。有時，為了持續(xù)發(fā)展的需要，企業(yè)不得不借款來緩解壓力，因此產(chǎn)生的借款利息將使企業(yè)的經(jīng)營成本加大。

　　從進(jìn)項稅負(fù)方面來看，建筑企業(yè)如何取得合理、合法的增值稅進(jìn)項稅專用發(fā)票來抵減銷項稅額，是影響實際稅負(fù)的又一關(guān)鍵點(diǎn)。目前，施工企業(yè)的成本主要有人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)及間接費(fèi)用五大類。因此，建筑企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣面臨的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是人工費(fèi)。由于職工薪酬無法取得進(jìn)項稅發(fā)票，這部分將得不到抵扣，建筑業(yè)人工成本還不屬于增值稅的征稅范圍，企業(yè)大部分直接人工費(fèi)將不能作為進(jìn)項稅額抵扣。二是材料費(fèi)。地材、輔助材料等難取得專用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個人，無法提供或提供增值稅專用發(fā)票的難度較大，規(guī)范該類材料的采購也存在一定難度。三是機(jī)械使用費(fèi)。國務(wù)院常務(wù)會議明確規(guī)定將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，這意味著通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將獲益。因此，是否能選擇有資質(zhì)的設(shè)備租賃公司并及時取得增值稅專用發(fā)票，決定了企業(yè)短期內(nèi)進(jìn)項稅負(fù)的高低。另外，由于進(jìn)項稅額的稅率結(jié)構(gòu)為17%、11%、6%和3%，因此，各稅率對應(yīng)的成本構(gòu)成比例也成為11%銷項稅額是否能充分抵扣的重要一環(huán)。綜上所述，納稅義務(wù)發(fā)生時間及進(jìn)項稅發(fā)票是否能及時足額取得都將在較大程度上影響企業(yè)的最終稅負(fù)。

　　“營改增”政策正式實施后，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)籌劃以下幾個方面:一是對開票時間的籌劃。合理規(guī)劃開票時間，能在一定程度上緩解企業(yè)的資金壓力，保證企業(yè)的經(jīng)營命脈。二是對人工費(fèi)的籌劃。企業(yè)應(yīng)選擇已實施 “營改增”的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)發(fā)包，這樣施工企業(yè)代勞務(wù)公司支付勞務(wù)工資時，可要求勞務(wù)公司開具勞務(wù)費(fèi)專用發(fā)票。三是對物資管理的籌劃。加緊梳理現(xiàn)有供應(yīng)商，測算稅負(fù)平衡點(diǎn)，盡可能與能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商合作，并就價格及票據(jù)獲取時間在合同中作詳盡約定。企業(yè)盡早取得發(fā)票，獲得足額的進(jìn)項稅，可充分抵扣完當(dāng)期的銷項稅額。四是對機(jī)械使用費(fèi)的籌劃。盡量選擇有資質(zhì)的設(shè)備租賃公司，若是外購不動產(chǎn)則最好推遲購買時間，在“營改增”具體實施細(xì)則正式出臺后進(jìn)行采購。企業(yè)的成本構(gòu)成情況可根據(jù)現(xiàn)階段或即將實行的增值稅稅率歸類梳理，在政策過渡階段盡可能提高可抵扣的成本構(gòu)成比率，提高可抵扣稅率高的成本構(gòu)成項目，比如減少勞務(wù)用工、提高機(jī)械作業(yè)水平等。五是制定增值稅專用發(fā)票管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部進(jìn)項稅發(fā)票歸集和管理�！盃I改增”試點(diǎn)開始之后，涉稅職責(zé)不僅在公司財務(wù)部，更向市場經(jīng)營、物資采購、工程管理、企業(yè)管理部門擴(kuò)散，對企業(yè)稅收事務(wù)的多部門協(xié)同及專業(yè)性提出了更高要求。由于進(jìn)項稅發(fā)票的認(rèn)證時間為 180天，應(yīng)避免因內(nèi)部流程不暢、發(fā)票傳遞延誤或人為拖延報賬造成的損失。六是對現(xiàn)金流的籌劃。進(jìn)銷稅額不匹配問題會導(dǎo)致納稅義務(wù)提前，增大企業(yè)現(xiàn)金流出的壓力。因此，現(xiàn)階段，應(yīng)逐步加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的控制。在項目投標(biāo)階段，要對項目的可行性和資金的到位情況進(jìn)行全面分析;投標(biāo)以后，要明確保證金的返還時間與方式�？梢猿闪⒋呤招〗M，及時催要工程款和工程保證金。另外，還應(yīng)加強(qiáng)資金預(yù)算管理，監(jiān)督項目資金流動，并進(jìn)一步提高資金歸集度，同時也要對資金使用程序進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，避免資金使用的浪費(fèi)。由于“營改增”并不會“一刀切”，企業(yè)要及時關(guān)注最新的稅務(wù)動態(tài)和政策，用足用好過渡期的稅收優(yōu)惠，為企業(yè)的現(xiàn)金流爭取一定的空間。七是會計核算體系的籌劃�！盃I改增”實施后，一般由總部匯總下屬分支機(jī)構(gòu)向法人機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅，企業(yè)的會計核算體系應(yīng)加強(qiáng)對增值稅的稅務(wù)管理和統(tǒng)籌。為根本解決進(jìn)項稅不能完全抵扣、區(qū)域稅負(fù)不均、整體稅負(fù)增加的問題，企業(yè)應(yīng)逐步過渡到法人集中財務(wù)管理的會計核算體系。

　　現(xiàn)階段，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對自身業(yè)務(wù)流程、供應(yīng)商名冊的梳理，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好各方面溝通協(xié)調(diào)工作，爭取更多的稅收優(yōu)惠，減輕過渡期的稅負(fù)增長壓力。同時，與上下游企業(yè)保持良好的合作伙伴關(guān)系，積極應(yīng)對并化解“營改增”導(dǎo)致的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題及其他各類隱性風(fēng)險�！盃I改增”對企業(yè)來說是一項系統(tǒng)性工程，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，它對企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營管理能力、信息化管理水平都提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)以更積極的態(tài)度借此規(guī)范內(nèi)部管理、整合各項資源、提高全員業(yè)務(wù)素質(zhì)、加快轉(zhuǎn)型升級步伐，進(jìn)一步提高核心競爭力。

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