十八、園林綠化工程采購(gòu)的苗木花卉，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　1、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2、按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　注：原適用11%扣除率的，自2018年5月1日起，扣除率調(diào)整為10%。

　　政策歸納：

　　1.根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅稅務(wù)總局《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文相關(guān)規(guī)定;

　　2.根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))文相關(guān)規(guī)定。

　　十九、施工項(xiàng)目在境外，是否可以享受增值稅免稅?

　　工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。

　　政策歸納：

　　(1)根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文相關(guān)規(guī)定。

　　(2)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年 第 29 號(hào))

　　二十、建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確認(rèn)?

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　政策歸納：

　　1.根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文相關(guān)規(guī)定;

　　2.根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文相關(guān)規(guī)定;

　　3.根據(jù)《關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))相關(guān)規(guī)定。

　　二十一、建筑服務(wù)一般納稅人對(duì)老項(xiàng)目已選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，未滿36個(gè)月的，能否變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅?

　　一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。因此，建筑服務(wù)一般納稅人對(duì)老項(xiàng)目已選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，未滿36個(gè)月的，不能變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　政策歸納：

　　根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36 號(hào))文相關(guān)規(guī)定。

　　二十二、納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào))第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　因此，分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　政策歸納：

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]1211號(hào))的相關(guān)規(guī)定。

　　二十三、建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，異地預(yù)繳城建稅稅率和本地不同，應(yīng)如何處理?

　　1、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)以預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　2、預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　政策歸納：

　　根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2016]74號(hào)文相關(guān)規(guī)定。

　　二十四、5月1日后稅率下降了，納稅義務(wù)時(shí)間如何確定?發(fā)票怎么開(kāi)?

　　納稅義務(wù)時(shí)間在2018年5月1日之前的，應(yīng)該按照原稅率計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票;否則，按照新稅率計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以分以下幾種種情形：

　　1、提供建筑服務(wù)，收到工程進(jìn)度款時(shí)，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，工程已開(kāi)工，2018年4月28日，建設(shè)單位A批復(fù)4月工程進(jìn)度款900萬(wàn)元，依據(jù)合同約定90%的付款比例，4月30日支付B企業(yè)工程款810萬(wàn)元，B企業(yè)向建設(shè)單位A開(kāi)具發(fā)票810萬(wàn)元。則B企業(yè)于2018年4月30日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為810萬(wàn)元。

　　2、提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書(shū)面合同中約定付款日期的，為書(shū)面合同確定的付款日期當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書(shū)面合同約定2018年4月25日支付300萬(wàn)元工程款，則無(wú)論是否能收到工程款，B企業(yè)4月25日都產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額為300萬(wàn)元。

　　當(dāng)然，實(shí)際工作中，更多的是在合同中約定計(jì)量方式和時(shí)間。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書(shū)面合同約定工程款按月度計(jì)量，每月計(jì)量單簽發(fā)之后的10日內(nèi)按照80%的比例支付工程款。2018年4月30日簽發(fā)的4月計(jì)量單顯示，B企業(yè)4月份完成工程量3000萬(wàn)元，5月8日建設(shè)單位A公司向B企業(yè)支付進(jìn)度款2400萬(wàn)元，同日B企業(yè)向建設(shè)單位A開(kāi)具發(fā)票。則B企業(yè)于2018年5月8日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2400萬(wàn)元。如果10日內(nèi)沒(méi)有收到工程款，應(yīng)該按照約定的時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)，即5月10日產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額2400萬(wàn)元。

　　3、未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，2017年7月15日，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由B企業(yè)墊付，未標(biāo)明具體付款日期，2018年5月15日，工程竣工驗(yàn)收。施工期間，建設(shè)單位A未支付款項(xiàng)，B企業(yè)墊付資金1000萬(wàn)元，未向建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票。則B企業(yè)于2018年5月15日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為1000萬(wàn)元。

　　4、先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，在沒(méi)有辦理任何結(jié)算手續(xù)情況下，要求B企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票。B企業(yè)于2018年4月28日開(kāi)具發(fā)票300萬(wàn)元。此種情況，B企業(yè)于2018年4月28日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為300萬(wàn)元。

　　政策歸納：

　　(1)根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文相關(guān)規(guī)定。

　　(2)根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文相關(guān)規(guī)定。

　　(3)根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文相關(guān)規(guī)定。

　　二十五5月1日后，一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，如何計(jì)稅?如何開(kāi)專票?

　　1、一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人前后計(jì)稅方法如何銜接

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)公告第三條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)登記后，自轉(zhuǎn)登記下期起(按季申報(bào)納稅人自下一季度開(kāi)始;按月申報(bào)納稅人自下月開(kāi)始)，按照小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅;轉(zhuǎn)登記當(dāng)期，仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。

　　【例】符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)規(guī)定條件的一般納稅人，于2018年10月15日申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，則2018年10月仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅，2018年11月(含)起，按照小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　2、一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后如何開(kāi)具專票?

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)公告第六條規(guī)定，納稅人在轉(zhuǎn)登記后可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開(kāi)具增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人除了可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票外，在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，還可以繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

掃描丨長(zhǎng)按二維碼幫助造價(jià)師考試通關(guān)

獲取2018造價(jià)資訊

了解造價(jià)考試真題

了解歷年真題試卷

了解10頁(yè)精華點(diǎn)題

造價(jià)師萬(wàn)題庫(kù)下載 | 微信搜"萬(wàn)題庫(kù)造價(jià)工程師考試"