二、金融資產的計量

　　(一)金融資產的初始計量

　　企業(yè)初始確認金融資產時，應當按照公允價值計量。對于以交易性金融資產，相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益);對于其他類別的金融資產，相關交易費用應當計入初始確認金額。

　　交易費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　　【提示】企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

　　(二)金融資產的后續(xù)計量

　　類別初始計量后續(xù)計量

　　交易性金融資產公允價值公允價值

　　(公允價值變動損益)

　　可供出售金融資產公允價值+交易費用公允價值

　　(一般情況記入資本公積、特殊情況不通過資本公積核算)

　　長期股權投資公允價值+交易費用成本法和權益法

　　持有至到期投資公允價值+交易費用攤余成本與實際利率

　　貸款和應收款項公允價值+交易費用

　　【提示】針對上述初始計量和后續(xù)計量的總結僅僅適用于初級考試。

　　【例題·單選題 】下列各項中，正確的是(　　)。

　　A.取得股票投資可以作為持有至到期投資核算

　　B.取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用計入當期損益

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用計入當期損益

　　D.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用計入當期損益

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融資產發(fā)生的相關費用應計入投資收益。

　　三、交易性金融資產(主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及)

　　【提示】資產負債表列示金額=相應的賬面余額=期末公允價值。

　　(一)使用的會計科目;

　　交易性金融資產—成本

　　交易性金融資產—公允價值變動

　　公允價值變動損益

　　應收股利(股票投資)/應收利息(債券投資)

　　投資收益

　　(二)具體核算(股票投資)

　　1.初始計量

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益的借方)。

　　(2)支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目。

　　借：交易性金融資產—成本(公允價值)

　　應收股利(價款包含的股利)

　　投資收益(交易費用)(影響當期損益)

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款