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　　三、持有至到期投資持有期間的核算

　　【提示】教材寫的很模糊，考試很簡單，我們給大家梳理出一個做題和考試的思路，按照這個思路學和應付考試即可。

　　企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。

　　(一)實際利率(題目直接給出)

　　1.如果債券是按面值發(fā)行，實際利率等于票面利率;

　　2.如果債券是按溢價發(fā)行，實際利率小于票面利率;

　　3.如果債券是按折價發(fā)行，實際利率大于票面利率;

　　(二)金融資產(chǎn)的攤余成本(賬面價值)，是指經(jīng)過下面調(diào)整后的結(jié)果：(多選)

　　1.扣除已償還的本金;

　　2.扣除已發(fā)生的減值損失;

　　3.加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額(利息調(diào)整的攤銷額)。

　　四、持有至到期投資的減值

　　(一)金融資產(chǎn)減值損失的確認。

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

　　【提示1】持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權投資需要期末計提減值。

　　【提示2】交易性金融資產(chǎn)期末不考慮計提減值。

　　【相關鏈接】針對以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)也不考慮計提減值。

　　(二)持有至到期投資減值損失的計量

　　1.持有至到期投資發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(考試已知)，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　計提減值準備(持有至到期投資)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　2.對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額予以轉(zhuǎn)回(考試已知)，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　恢復減值：

　　借：持有至到期投資減值準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　五、持有至到期投資的處置

　　處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　借：其他貨幣資金—存出投資款(處置價款)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資——成本(面值)

　　——利息調(diào)整(或借)

　　——應計利息(到期一次還本付息的債券)

　　應收利息(分期付息到期還本，應收而未收的利息)

　　投資收益(或借)

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