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　　五、持有至到期投資的處置

　　處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：其他貨幣資金—存出投資款(處置價(jià)款)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資——成本(面值)

　　——利息調(diào)整(或借)

　　——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息的債券)

　　應(yīng)收利息(分期付息到期還本，應(yīng)收而未收的利息)

　　投資收益(或借)

　　【例題•計(jì)算分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。該債券的實(shí)際利率為10%。

　　假如:該項(xiàng)債券投資，20×0年12月31日，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為614元。

　　假如：該項(xiàng)債券投資，20×1年1月5日，將其出售，取得扣除手續(xù)費(fèi)后取得價(jià)款500元。

　　要求:做出相關(guān)處理。

　　【答案】

　　1.初始取得：

　　20×0年1月1日，購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 1 250

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　 1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 250

　　【提示】初始投資成本(初始攤余成本)=1 250-250=1 000(元)。

　　小結(jié)

　　1.持有至到期投資的初始計(jì)量;

　　2.持有至到期投資持有期間的計(jì)量;

　　3.持有至到期投資的減值和處置。

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