五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1、銷項(xiàng)稅額 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。公式為：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi):

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:

　�、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的

　�、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):

　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(2)關(guān)于銷售額范圍的特殊規(guī)定：

　　1、采取折扣方式銷售

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　2、采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款征收增值稅)。

　　3、采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣減還本支出。

　　4、采取以物易物方式銷售的，雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5、包裝物及收取包裝物押金是否計(jì)人銷售額的規(guī)定

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　包裝物押金征稅規(guī)定中"逾期"以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，元論是否退還均并入銷售額中，個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

　　從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

　　企業(yè)向有長(zhǎng)期規(guī)定購(gòu)銷購(gòu)銷的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物的押金，在循環(huán)使用期間不作為收入。

　　6、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無(wú)銷售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額:

　　1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

　　2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

　　3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式如下:

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本x(l+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。

　　對(duì)屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。

　　7、外匯銷售額折合人民幣銷售額的計(jì)算

　　人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。

　　8、含稅銷售額的換算

　　一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　2、進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額; 具體包括：一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。凡履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣 (市)稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)師代開專用發(fā)票，按3%征收率計(jì)算增值稅額，一般納稅人取得由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填 寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章外，必須同時(shí)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋的，購(gòu)貨方 一律不得作為抵扣憑證。

　�、诤ｊP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;適用于從境外購(gòu)進(jìn)貨物的情況。

　�、凼召�(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算的增值稅額

　　購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)(包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅，“價(jià)款”是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款)和13%的扣除率計(jì)算。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)×扣除率(13%)

　�、苜�(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)

　　其中運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。

　　準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

　　鐵路、公路聯(lián)運(yùn)發(fā)票不得作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　一般納稅人采取郵寄方式銷售，購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不能依據(jù)7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　　⑤混合、兼營(yíng)行為

　　混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間

　�、僭鲋刀愐话慵{稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、趯�(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核對(duì)比。

　　未實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途：

　　增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，指提供非增值稅應(yīng)收勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、建造非生產(chǎn)性建筑物或構(gòu)筑物。

　�、诜钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物

　　非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常消耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失;納稅人因管理不善造成貨物被盜、霉?fàn)�變質(zhì)等損失;其他非正常損失。

　�、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　扣稅憑證不合格 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。

　　(二)簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1、小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%);不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2、銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，實(shí)行簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，按下列公式計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　　(2)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨按下列公式計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　【注意】增值稅的計(jì)稅價(jià)格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。

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