三、增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅:

　　(1)將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　【注意】第4.7與第5.6.8的區(qū)別，不含購(gòu)買項(xiàng)

　　(二)混合銷售行為

　　【總結(jié)】：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　　(三)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營(yíng)行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營(yíng)業(yè)稅)的征收范圍。如汽車制造廠，兼有一個(gè)運(yùn)輸服務(wù)公司。

　　歸納：兼營(yíng)行為與混合銷售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍，不同之處在于：前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營(yíng)業(yè)稅)的征收范圍。而后者是一項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅、營(yíng)業(yè)稅)的征收范圍。

　　兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分開核算的，一并征收增值稅。

　　四、增值稅的稅率

　　(一)稅率

　　1、貨物稅率:

　　(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除以下第(2)項(xiàng)、第(3)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%

　　(2)納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%，低稅率

　�、偌Z食、食用植物油;

　�、谧詠�(lái)水、暖氣、冷 氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　�、蹐D書、報(bào)紙、雜志;

　�、茱暳�、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　�、蒉r(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

　�、抟粝裰破�、電子出版物;

　�、叨酌�;

　　⑧國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(3)納稅人出口貨物，除原油、柴油、新聞紙、糖、援外貨物和國(guó)家禁止出口的貨物(目前包括天然牛黃、康香、銅、銅基合金和白金等)外，稅率為零。

　　2、應(yīng)稅勞務(wù)稅率

　　納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%

　　3、兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的稅率。

　　納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　(二)征收率

　　根'據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定:小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

　　自2009年1月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人按下列簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1、納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行:

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　(2)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅;銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　2、納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

　　3、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅

　　(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資 主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦) 。

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　(5)自來(lái)水。

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　4、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅:

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　5、對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

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