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　　第六章　所得稅制度

　　考點(diǎn)一：企業(yè)所得稅的稅前扣除

　　1.稅前扣除的主要項(xiàng)目

　　(1)工資、薪金：合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：不超過職工工資總額的 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分;補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：不超過職工工資總額的 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分。

　　(3)利息：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(4)職工福利費(fèi)：不超過工資薪金總額的 14%的部分。

　　(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額 2%部分。

　　(6)職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(7)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的 5‰。

　　(8)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入 15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(9)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金：據(jù)實(shí)扣除。

　　(10)非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用：據(jù)實(shí)扣除。

　　(11)公益性捐贈(zèng)支出：不超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后 3 年內(nèi)扣除。

　　(12)人身意外保險(xiǎn)費(fèi)(因公出差)：據(jù)實(shí)扣除。

　　(13)黨組織工作經(jīng)費(fèi)：不超過職工年度工資薪金總額 1%的部分。

　　2.禁止稅前扣除項(xiàng)目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

　　(2)企業(yè)所得稅稅款。

　　(3)稅收滯納金。

　　(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

　　(5)非公益性捐贈(zèng)支出。

　　(6)贊助支出。

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

　　(8)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用。

　　(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　考點(diǎn)二：個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

　　1.綜合所得

　　(1)居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用 6 萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入減除 20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按 70%計(jì)算。

　　(3)專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

　　(4)專項(xiàng)附加扣除

　　①子女教育支出：每個(gè)子女每月 2000 元;子女年滿三歲。

　　②繼續(xù)教育支出：學(xué)歷繼續(xù)教育，每月 400 元，同一學(xué)歷繼續(xù)教育的扣除期限不能超過 48個(gè)月;職業(yè)資格繼續(xù)教育，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按 3600 元扣除。

　�、鄞蟛♂t(yī)療支出：與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計(jì)超過 15000 元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在 80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　�、茏》抠J款利息支出：首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，可以按照每月1000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長為 240 個(gè)月。

　　【注意】納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

　　⑤住房租金支出(沒有自有住房)

　　直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市：每月 1500 元。

　　其他城市，市轄區(qū)戶籍人口超過 100 萬的：每月 1100 元。

　　其他城市，市轄區(qū)戶籍人口不超過 100 萬(含)的：每月 800 元。

　�、拶狆B(yǎng)老人支出：

　　納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月 3000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

　　納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?3000 元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月 1500 元，可以由贍養(yǎng)人均攤或約定分?jǐn)�，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂?/P>

　　⑦3 歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除

　　納稅人照護(hù) 3 歲以下嬰幼兒的相關(guān)支出，按照每孩每月 2000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

　　父母可以選擇由其中一方按標(biāo)準(zhǔn)的 100%扣除，也可以由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的 50%扣除。

　　⑧其他扣除

　　包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金、個(gè)人養(yǎng)老金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

　　2.經(jīng)營所得

　　經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用 6 萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。

　　3.財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　每次收入≤4000 元：減 800 費(fèi)用。

　　每次收入>4000 元：減 20%費(fèi)用。

　　以一月內(nèi)取得的收入為一次。

　　4.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　應(yīng)納稅所得額=收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用。

　　5.利息、股息、紅利所得，偶然所得

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額。

　　6.公益性捐贈(zèng)扣除

　　除法律法規(guī)另有規(guī)定外，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會(huì)組織及國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

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