2010年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)稅》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章

　　第一節(jié) 稅收概述

　　一、稅收的概念

　　稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定，憑借其政治權(quán)力，參與社會(huì)產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種規(guī)范形式。

　　它包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1. 稅收是由國(guó)家或者說(shuō)是政府征收的。

　　2. 國(guó)家征稅要以法律的形式予以明確規(guī)定。

　　3. 國(guó)家征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的各種職能。

　　4. 稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種主要形式。

　　二、稅收的特征

　　稅收三大特征(“稅收三性”)，即無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性，是稅收本身所固有的，是一切社會(huì)形態(tài)下稅收的共性。

　　(1) 無(wú)償性：稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅以后，其收入就成為國(guó)家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。稅收的無(wú)償性有兩層含義：一是針對(duì)具體納稅人是無(wú)償?shù)模�但�?duì)全體納稅人而言是有償?shù)?二是雖不能直接償還，但還是要間接地償還給納稅人。

　　(2) 強(qiáng)制性：稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家依據(jù)法律征稅，而并非一種自愿繳納，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。征稅方式的強(qiáng)制性就是由稅收的無(wú)償性決定的。

　　(3) 固定性：稅收的固定性是指國(guó)家以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。稅收的固定性既包括時(shí)間上的連續(xù)性，又包括征收比例上的限度性。

　　三、稅收的職能

　　稅收職能是指稅收固有的職責(zé)和功能，稅收職能的特征在于它的內(nèi)在性和客觀性。

　　(一)財(cái)政職能;(首要的、基本的職能)

　　(二)經(jīng)濟(jì)職能

　　(三)監(jiān)督職能(反映和監(jiān)督兩方面)

　　第二節(jié) 稅制要素

　　一、稅制要素

　　(一)納稅人

　　1.納稅人：是稅法中規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。

　　自然人是指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人。

　　法人是指依法成立，能夠獨(dú)立地支配財(cái)產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織。

　　2.代扣代繳義務(wù)人：是指有義務(wù)從納稅人持有的收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)單位或個(gè)人。

　　3.負(fù)稅人：負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

　　納稅人和負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人和負(fù)稅人是否一致主要看稅負(fù)是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

　　(二)征稅對(duì)象

　　征稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。解決“對(duì)什么征稅”這個(gè)問(wèn)題。

　　1.征稅對(duì)象是稅制諸要素中的基礎(chǔ)性要素。包括三個(gè)方面的含義：

　　第一，征稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志;

　　第二，征稅對(duì)象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍;

　　第三，稅制其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。

　　2.計(jì)稅依據(jù)：又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

　　計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種，一種是價(jià)值形態(tài)，即以征稅對(duì)象的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù);另一種是實(shí)物形態(tài)，就是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、面積、體積等作為計(jì)稅依據(jù)。

　　重點(diǎn)注意征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系。

　　3.稅目：是征稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。一般征稅對(duì)象都比較復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。劃分稅目一方面進(jìn)一步明確征稅范圍，另一方面解決征稅對(duì)象的歸類問(wèn)題。