2010經(jīng)濟(jì)師初級(jí)財(cái)稅輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅詳解

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅

　　一、企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。

　　二、企業(yè)所得稅的納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))，為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　企業(yè)所得稅的納稅人，不包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

　　企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

　　區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對(duì)象。

　　四、企業(yè)所得稅的稅率

　　(一)法定稅率：

　　u 居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。

　　u 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，法定稅率為20%。

　　(二)優(yōu)惠稅率：

　　u 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　u 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　u 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　五、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則

　　第一，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

　　第二，稅法優(yōu)先原則

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(三)虧損彌補(bǔ)

　　虧損，是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　六.企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)

　　(一)收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：

　　(1)銷(xiāo)售貨物收入;

　　(2)提供勞務(wù)收入;

　　(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

　　(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　(5)利息收入;

　　(6)租金收入;

　　(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入;

　　(8)接受捐贈(zèng)收入;

　　(9)其他收入。

　　(二)不征稅收入

　　1.財(cái)政撥款

　　2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

　　3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　(三)免稅收入

　　1.國(guó)債利息收入

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入

　　(四)收入的確認(rèn)

　　企業(yè)一般收入項(xiàng)目的確認(rèn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但是有八種情況除外。