第二節(jié)　增值稅的檢查

　　錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍

　　根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)賬。

　　(一)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

　　一般根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

　　(二)對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

　　1.上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的

　　(1)編制上一年度決算報(bào)表前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。

　　注意：對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整至“ 本年利潤(rùn)” 科目核算的內(nèi)容。

　　(2)編制上一年度決算報(bào)表后發(fā)現(xiàn)的，不能用以上方法：

　　① 不影響上年利潤(rùn)的，直接調(diào)整。

　　② 影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，通過(guò)“ 以前年度損益調(diào)整” 進(jìn)行調(diào)整。

　　2.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

　　【例1·多選題】(2006年)在納稅檢查中若發(fā)現(xiàn)以前年度有多計(jì)費(fèi)用，少計(jì)收入的現(xiàn)象，正確的會(huì)計(jì)處理方法有( )。

　　A.對(duì)于多計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增“本年利潤(rùn)”科目的借方金額

　　B.對(duì)于多計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方金額

　　C.對(duì)于少計(jì)的收入，應(yīng)調(diào)增“本年利潤(rùn)”科目的借方金額

　　D.對(duì)于少計(jì)的收入，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方金額

　　E.對(duì)于少計(jì)的收入，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的借方金額

　　[答案]BD

　　一、增值稅銷項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查

　　(1)繳款提貨銷售方式的檢查

　　如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無(wú)論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)該作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　對(duì)繳款提貨銷售方式的檢查，主要檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，看有無(wú)隱匿收入的情況。

　　【例9-1】在檢查某納稅人“應(yīng)付賬款”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款-××　11700

　　貸：資本公積　11700

　　發(fā)生時(shí)的原始記錄為：

　　借：銀行存款　11700

　　貸：應(yīng)付賬款-××　11700

　　賬務(wù)調(diào)整是：

　　①若是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的，直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目

　　借：資本公積　11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅(銷)　1700

　　再?zèng)_減相應(yīng)的成本8000元(假定其銷售成本為8000元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　8000

　　貸：庫(kù)存商品　8000

　�、诰幹粕弦荒甓葲Q算報(bào)表前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。

　　注意：對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。

　　借：資本公積　11700

　　貸：本年利潤(rùn)　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700

　　成本為8000元

　　借：本年利潤(rùn)　8000

　　貸：庫(kù)存商品　8000

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