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2011經濟師考試《中級財政稅收》章節(jié)講義(31)

考試吧整理了2011經濟師考試《中級財政稅收》章節(jié)講義,希望對考生有所幫助。

  第二節(jié) 增值稅的檢查

  錯賬的類型及調整范圍

  根據錯賬發(fā)生的時間,可將錯賬分為當期發(fā)生的錯賬和以往年度發(fā)生的錯賬。

  (一)當期錯誤會計賬目的調賬方法

  一般根據正常的會計核算程序,采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合調整法予以調整。

  (二)對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法

  1.上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的

  (1)編制上一年度決算報表前發(fā)現的,可以直接調整上年度賬項。

  注意:對于影響利潤的錯賬須一并調整至“ 本年利潤” 科目核算的內容。

  (2)編制上一年度決算報表后發(fā)現的,不能用以上方法:

 、 不影響上年利潤的,直接調整。

 、 影響上年利潤的項目,通過“ 以前年度損益調整” 進行調整。

  2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收,但與本年度核算和稅收有關的,可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況,相應調整本年度有關賬項。

  【例1·多選題】(2006年)在納稅檢查中若發(fā)現以前年度有多計費用,少計收入的現象,正確的會計處理方法有( )。

  A.對于多計的費用,應調增“本年利潤”科目的借方金額

  B.對于多計的費用,應調增“以前年度損益調整”科目的貸方金額

  C.對于少計的收入,應調增“本年利潤”科目的借方金額

  D.對于少計的收入,應調增“以前年度損益調整”科目的貸方金額

  E.對于少計的收入,應調增“以前年度損益調整”科目的借方金額

  [答案]BD

  一、增值稅銷項稅額的檢查(掌握)

  銷項稅額=銷售額×稅率

  (一)銷售收入的檢查

  1.一般銷售方式的檢查

  (1)繳款提貨銷售方式的檢查

  如果貨款已經收到,發(fā)票賬單和提貨單已經交給買方,無論商品、產品是否已經發(fā)出,都應該作為銷售收入的實現,發(fā)生納稅義務。

  借:銀行存款

  貸:主營業(yè)務收入

  應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

  同時結轉相應的成本

  借:主營業(yè)務成本

  貸:庫存商品

  對繳款提貨銷售方式的檢查,主要檢查“應收賬款”、“應付賬款”、“其他應收款”、“其他應付款”等明細賬戶,看有無隱匿收入的情況。

  【例9-1】在檢查某納稅人“應付賬款”賬戶時,發(fā)現年底有一筆應付賬款轉入“資本公積”賬戶,其會計處理為:

  借:應付賬款-×× 11700

  貸:資本公積 11700

  發(fā)生時的原始記錄為:

  借:銀行存款 11700

  貸:應付賬款-×× 11700

  賬務調整是:

 、偃羰钱斊诎l(fā)現的,直接調整相應的會計科目

  借:資本公積 11700

  貸:主營業(yè)務收入 10000

  應交稅費—— 應交增值稅(銷) 1700

  再沖減相應的成本8000元(假定其銷售成本為8000元)

  借:主營業(yè)務成本 8000

  貸:庫存商品 8000

 、诰幹粕弦荒甓葲Q算報表前發(fā)現的,可以直接調整上年度賬項。

  注意:對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

  借:資本公積 11700

  貸:本年利潤 10000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1700

  成本為8000元

  借:本年利潤 8000

  貸:庫存商品 8000

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