第二節(jié) 增值稅的檢查
錯賬的類型及調整范圍
根據錯賬發(fā)生的時間,可將錯賬分為當期發(fā)生的錯賬和以往年度發(fā)生的錯賬。
(一)當期錯誤會計賬目的調賬方法
一般根據正常的會計核算程序,采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合調整法予以調整。
(二)對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法
1.上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的
(1)編制上一年度決算報表前發(fā)現的,可以直接調整上年度賬項。
注意:對于影響利潤的錯賬須一并調整至“ 本年利潤” 科目核算的內容。
(2)編制上一年度決算報表后發(fā)現的,不能用以上方法:
、 不影響上年利潤的,直接調整。
、 影響上年利潤的項目,通過“ 以前年度損益調整” 進行調整。
2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收,但與本年度核算和稅收有關的,可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況,相應調整本年度有關賬項。
【例1·多選題】(2006年)在納稅檢查中若發(fā)現以前年度有多計費用,少計收入的現象,正確的會計處理方法有( )。
A.對于多計的費用,應調增“本年利潤”科目的借方金額
B.對于多計的費用,應調增“以前年度損益調整”科目的貸方金額
C.對于少計的收入,應調增“本年利潤”科目的借方金額
D.對于少計的收入,應調增“以前年度損益調整”科目的貸方金額
E.對于少計的收入,應調增“以前年度損益調整”科目的借方金額
[答案]BD
一、增值稅銷項稅額的檢查(掌握)
銷項稅額=銷售額×稅率
(一)銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
(1)繳款提貨銷售方式的檢查
如果貨款已經收到,發(fā)票賬單和提貨單已經交給買方,無論商品、產品是否已經發(fā)出,都應該作為銷售收入的實現,發(fā)生納稅義務。
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
同時結轉相應的成本
借:主營業(yè)務成本
貸:庫存商品
對繳款提貨銷售方式的檢查,主要檢查“應收賬款”、“應付賬款”、“其他應收款”、“其他應付款”等明細賬戶,看有無隱匿收入的情況。
【例9-1】在檢查某納稅人“應付賬款”賬戶時,發(fā)現年底有一筆應付賬款轉入“資本公積”賬戶,其會計處理為:
借:應付賬款-×× 11700
貸:資本公積 11700
發(fā)生時的原始記錄為:
借:銀行存款 11700
貸:應付賬款-×× 11700
賬務調整是:
、偃羰钱斊诎l(fā)現的,直接調整相應的會計科目
借:資本公積 11700
貸:主營業(yè)務收入 10000
應交稅費—— 應交增值稅(銷) 1700
再沖減相應的成本8000元(假定其銷售成本為8000元)
借:主營業(yè)務成本 8000
貸:庫存商品 8000
、诰幹粕弦荒甓葲Q算報表前發(fā)現的,可以直接調整上年度賬項。
注意:對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。
借:資本公積 11700
貸:本年利潤 10000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1700
成本為8000元
借:本年利潤 8000
貸:庫存商品 8000
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