四、對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的檢查(掌握)

　　(一)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的檢查

　　1.審查納稅人確認(rèn)的收入額是否正確。

　　看有無(wú)分解收入，有無(wú)將收入直接沖減無(wú)形資產(chǎn)成本或者其他支出的現(xiàn)象。

　　2.審查納稅人有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額掛在往來(lái)賬而不及時(shí)轉(zhuǎn)作收入納稅的現(xiàn)象。

　　3.審查其計(jì)稅價(jià)格的確定是否正確

　　轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　(2)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)

　　借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　【例1·單選題】(2004年)企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商標(biāo)的所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入10000元，其正確的處理方法是( )

　　A.應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅300元

　　B.應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅500元

　　C.應(yīng)計(jì)算繳納增值稅600元

　　D.應(yīng)計(jì)算繳納增值稅1700元

　　[答案]B

　　【例2·單選題】(2006年)某工業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入l00000元，下列正確的是( )。

　　A.應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅5000元

　　B.B.應(yīng)計(jì)算繳納增值稅1452.99元

　　C.應(yīng)計(jì)算繳納增值稅1700元

　　D.不用計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅

　　[答案]A

　　【例3·單選題】(2008年)某生產(chǎn)性企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，取得收入20 000元，則下列賬務(wù)處理中正確的為( )。

　　A.借：銀行存款　　　　　　　　　20 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　20 000

　　B.借：銀行存款　　　　　　　　　20 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅　　　　　　 3 400

　　營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　16 600

　　C.借：銀行存款　　　　　　　　　20 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　 1 000

　　一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　70

　　一應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　30

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　18 900

　　D.借：銀行存款　　　　　　　　　20 000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　20 000

　　[答案]C

　　(二)銷售不動(dòng)產(chǎn)的檢查

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　檢查要點(diǎn)：

　　1.將納稅人的納稅申報(bào)表與“固定資產(chǎn)清理”賬相核對(duì)，看納稅人出售建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的收入是否申報(bào)納稅，其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為出售時(shí)獲得的價(jià)款，而不是從所獲得價(jià)款中扣除清理費(fèi)等以后的凈收益。

　　注意教材第5章114頁(yè)的規(guī)定：(1)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;(2)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　2.將“固定資產(chǎn)清理”賬與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相核對(duì)，看有無(wú)分解銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額的現(xiàn)象。

　　3.將“固定資產(chǎn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相對(duì)照，看有無(wú)將出售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額未通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而是直接列作了營(yíng)業(yè)外收支的現(xiàn)象。

　　【例9-12】在對(duì)某工業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)期出售房屋一幢，并連同房屋所在范圍的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得全部收入350000元，發(fā)生公證費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、印花稅等50000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值2000000元，已提折舊1100000元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)取得收入時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　350000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　350000

　　(2)支付費(fèi)用時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 50000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　(3)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　900000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　 1100000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　950000

　　貸：固定資產(chǎn)清理——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　950000

　　【分析】企業(yè)將取得的收入轉(zhuǎn)移掛在往來(lái)賬上，未按營(yíng)業(yè)稅稅法的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)予以糾正，賬務(wù)調(diào)整如下：

　　(1)調(diào)整收入

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　350000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　350000

　　(2)補(bǔ)提稅金

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 19250

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　17500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　 1225

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　525

　　(3)調(diào)整利潤(rùn)額

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　330750

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　 330750

　　【例1·單選題】(2006年)某工業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)轉(zhuǎn)讓舊庫(kù)房一幢，取得轉(zhuǎn)讓收入l00萬(wàn)元，下列關(guān)于該筆轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅的表述，正確的是( )。

　　A.應(yīng)計(jì)算繳納增值稅l7萬(wàn)元

　　B.應(yīng)計(jì)算繳納增值稅6萬(wàn)元

　　C.應(yīng)計(jì)算繳納增值稅2萬(wàn)元

　　D.應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元

　　[答案]D

　　【例2·單選題】企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢過(guò)程中發(fā)生的清理支出應(yīng)通過(guò)( )科目核算。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.固定資產(chǎn)清理

　　C.銷售費(fèi)用

　　D.管理費(fèi)用

　　[答案]B

　　【例3·多選題】在會(huì)計(jì)核算中，列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算的稅種包括( )

　　A.營(yíng)業(yè)稅

　　B.消費(fèi)稅

　　C.增值稅

　　D.印花稅

　　E.城建稅

　　[答案]ABE

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