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第五章 商品課稅制度

第二節(jié) 消費稅制

　　一、了解消費稅的概念

　　二、熟悉消費稅的納稅人

　　三、掌握消費稅的征收范圍

　　煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。

　　四、消費稅的稅率(無須記具體稅率)

　　(一)熟悉消費稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率

　　掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定

　　五、掌握消費稅的計稅依據(jù)

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　(一)自行銷售應稅消費品的計稅依據(jù)

　　1.銷售數(shù)量――啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2.銷售額：全部價款和價外費用

　　不包括：

　　(1)向購買方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時符合兩項條件的代墊運費

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應繳納消費稅。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)自設非獨立核算門市部，按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅價格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　計稅依據(jù)：售價、組價

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　注意：

　�、偌仁窃鲋刀惖慕M成計稅價格，也是消費稅的組成計稅價格

　�、诔杀纠麧櫬拾聪M稅的成本利潤率計算

　　(三)委托加工應稅消費品的計稅價格

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計稅價格的確定：售價、組價

　　六、掌握消費稅應納稅額的計算

　　(五)外購、委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的扣除

　　納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)應稅消費品的，可以按生產(chǎn)領用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣已納消費稅

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、熟悉消費稅的征收管理：納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點

　　注意：委托個人加工應稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅

　　第三節(jié) 營業(yè)稅制

　　一、了解營業(yè)稅的概念

　　二、熟悉納稅人

　　三、熟悉營業(yè)稅的征稅范圍

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

　　應稅勞務：除加工、修理修配勞務外的勞務

　　掌握“境內(nèi)”的含義：

　　1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi);

　　4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　四、熟悉稅率――分行業(yè)比例稅率：

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