會計要素

　　會計要素又叫會計對象要素，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

　　我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

　　(1)資產(chǎn)、負(fù)債，所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計要素，也稱資產(chǎn)負(fù)債表要素。它們是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素。

　　(2)收入、費用、利潤是組成利潤表的會計要素，也稱利潤表要素。它們是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計要素。

　　(一)反映財務(wù)狀況的會計要素

　　1. 資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的、能以貨幣計量并且預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　資產(chǎn)具有以下幾個方面特征：

　�、儋Y產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資源;

　　②資產(chǎn)必須是預(yù)期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，只有能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入和經(jīng)濟利益的資源才可以作為資產(chǎn);

　　③形成資產(chǎn)的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。

　�、苜Y產(chǎn)必須是能以貨幣計量的，不能以貨幣計量的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)。

　　將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　2.負(fù)債

　　負(fù)債是指過去的交易、事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。它是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。

　　負(fù)債具有以下特征：

　�、倨髽I(yè)的負(fù)債只能由過去的交易活動或本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)所形成，且必須于未來某一特定時期予以清償?shù)默F(xiàn)有義務(wù)，不需要未來償還的現(xiàn)有義務(wù)或企業(yè)在將來要發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于負(fù)債。

　�、谪�(fù)債必須有其可用貨幣額反映的價值量，不能用貨幣計量的不能作為負(fù)債。

　　③負(fù)債必須是企業(yè)現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的預(yù)期會造成經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債，一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　3.所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益或凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益，是投資人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟利益，即投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益的來源包括企業(yè)投資人投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。

　　所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　從會計要素的角度看，負(fù)債和所有者權(quán)益同為企業(yè)資產(chǎn)的取得來源，兩者都可以對企業(yè)資產(chǎn)提出索償要求，但負(fù)債體現(xiàn)的是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)。負(fù)債不參與利潤分配，所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤分配。

　　(二)反映經(jīng)營成果的會計要素——收入、費用、利潤

　　1.收入

　　收入指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入確認(rèn)的條件，一是經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，二是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。

　　注意：收入是企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。

　　符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

　　2.費用

　　是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

　　費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費用的定義外，還應(yīng)當(dāng)符合以下條件：與費用有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益;其他費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

　　狹義的費用指營業(yè)費用;廣義的費用，還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費用。

　　營業(yè)費用是企業(yè)費用的主體部分，按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費用可劃分為制造成本和期間費用。其中期間費用包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等。費用與成本是相互聯(lián)系又互相區(qū)別的，產(chǎn)品的生產(chǎn)費用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，費用是按照時間歸集的，而產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品對象歸集的。

　　符合費用定義和費用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

　　3.利潤

　　利潤是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入扣除各種費用后的盈余，是反映經(jīng)營成果的最終要素。

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　(三)會計等式

　　(1)資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　這一平衡公式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。

　　(2)收入-費用=利潤

　　這一平衡公式反映了企業(yè)利潤的形成過程。

　　它是設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)

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