案例分析題

　　(一)

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2006年5月份有關(guān)會計(jì)資料如下：

　　(1)銷售A產(chǎn)品l00件，每件不含稅價(jià)款1000元，成本800元，貨款已收到;

　　(2)收取大華公司匯來的A產(chǎn)品的預(yù)付款20000元;

　　(3)為銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)1000元，并取得運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票;

　　(4)進(jìn)口一批原材料，已知該批原材料的關(guān)稅完稅價(jià)格為50000元，關(guān)稅稅率為20%。該批原材料已驗(yàn)收入庫。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　1.本月進(jìn)口原材料應(yīng)納增值稅為( )。

　　A.7264.96元 B.8500元

　　C.8717.95元 D.10200元

　　答案：D

　　解析：參考教材第99-100頁。根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 =50000+50000×20%=60000元;應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=60000×17%=10200元。

　　2.本月收取的20 000元預(yù)付款應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為( )。

　　A.0 B.2905.98元

　　C.3400元 D.4096.39元

　　答案：A

　　解析：參考教材第100頁。根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式，分別適用不同的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，其中，納稅人采取預(yù)售貨款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。收取大華公司匯來的A產(chǎn)品的預(yù)付款20000元本月不計(jì)銷項(xiàng)稅額。

　　3.本月銷售A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為( )。

　　A.1700元 B.10200元

　　C.17000元 D.68000元

　　答案：C

　　解析：參考教材第97頁。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=每件不含稅價(jià)款1000元×l00件×17% =17000元。

　　4.下列表述中正確的有( )。

　　A.為銷售貨物支付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

　　B.為銷售貨物支付的運(yùn)費(fèi)可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　C.本月進(jìn)項(xiàng)稅額為l0270元

　　D.本月進(jìn)項(xiàng)稅額為l0487.95元經(jīng)濟(jì)師考試培訓(xùn)

　　答案：BC

　　解析：參考教材第99頁。銷項(xiàng)稅額是向貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的購買方收取的，所以本題中為銷售貨物支付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)不計(jì)算銷項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人外購或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)輸費(fèi)用金額，和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。運(yùn)費(fèi)扣稅的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額×扣除率=1000×7%=70元。納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。本月進(jìn)項(xiàng)稅額=本月進(jìn)口原材料所納增值稅10200元+運(yùn)費(fèi)扣稅的進(jìn)項(xiàng)稅額70元=l0270元。

　　5.本月應(yīng)納增值稅稅額為( )。

　　A.6730元 B.18630元

　　C.21812.05元 D.23730元

　　答案：A

　　解析：參考教材第96-97頁。照稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 本月應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17000-l0270=6730元。

　　(二)

　　某內(nèi)資企業(yè)2008年度有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

　　(1) 全年利潤總額100萬元;

　　(2) 在“管理費(fèi)用”中列支全年工資192萬元，并已計(jì)提了職工福利費(fèi)28萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元和職工工會費(fèi)用4萬元;

　　(3) “營業(yè)外支出”中列支稅收罰款10萬元;

　　(4) “營業(yè)外支出”中列支非公益性捐贈支出5萬元;

　　(5) “投資收益”中含國債利息20萬元，國家重點(diǎn)建設(shè)債券利息5萬元。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　6.2008年度允許在稅前列支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會經(jīng)費(fèi)金額共計(jì)為( )。

　　A.16.8萬元 B.17.76萬元 C.33.6萬元 D.35.52萬元

　　答案：D

　　解析：參考教材第125頁。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中關(guān)于限制稅前扣除的項(xiàng)目中規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”;“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除”;“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。則2008年度允許在稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)金額=192×14%=26.88萬元。2008年度允許在稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)金額=192×2.5%=4.8萬元;2008年度允許在稅前列支的職工工會經(jīng)費(fèi)金額=192×2%=3.84萬元。共計(jì)26.88萬元+4.8萬元+3.84萬元=35.52萬元。或者共計(jì) 192×(2%+14%+2.5%)=35.52萬元。

　　7.下列關(guān)于“營業(yè)外支出”和“投資收益”的表述，正確的有( )。

　　A.稅收罰款支出不得在稅前列支

　　B.非公益性捐贈支出5萬元可以在稅前列支

　　C.國債利息收入免征企業(yè)所得稅

　　D.國家重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入免征企業(yè)所得稅

　　答案：AC

　　解析：參考教材第125-126、123頁。“各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款”不得在稅前扣除，所以A正確。公益性捐贈支出超過企業(yè)年度會計(jì)利潤12%的部分以及非公益性捐贈支出，不允許在稅前扣除，所以B不正確。稅法規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。所以C正確。D不正確。

　　8.2008年度應(yīng)納稅所得額為( )。

　　A.94.48萬元 B.99.48萬元

　　C.100萬元 D.96.48萬元

　　答案：D

　　解析：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額;收入總額=利潤+各項(xiàng)支出=100+192+28+5+4+10+5=344萬元;準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=192+35.52+20=247.52萬元;應(yīng)納稅所得額=96.48萬元。

　　9.假定企業(yè)不享受稅收優(yōu)惠，則2008年該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為( )。

　　A.10% B.15% C.25% D.33%

　　答案：C

　　解析： 新稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。

　　10.假定不存在需要彌補(bǔ)的虧損，則2008年度該企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額為( )。

　　A.24.12萬元 B.32.83萬元

　　C.33萬元 D.34.48萬元

　　答案：A

　　解析：企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=96.48×25%=24.12萬元。

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