2009會計證考試會計基礎復習要點及經(jīng)典例題(4)

　　二、借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結構和記賬規(guī)則

　　(一)記賬符號

　　借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。

　　(二)賬戶基本結構

　　1.對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù);

　　其中：

　　(1)負債類和所有者權益類賬戶的期末余額一般出現(xiàn)在貸方，其余額計算公式為：

　　期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)注意：個別負債、所有者權益類賬戶的期末余額可能在借方。例如：預提費用、本年利潤。

　　“預提費用”屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用。貸方登記預先提取的數(shù)額，借方登記實際支付的費用，余額一般在貸方，表示已經(jīng)預提但尚未支付的費用。如果期末余額在借方，表示實際支付大于預先提取的數(shù)額，應視為待攤費用。

　　“本年利潤”屬于所有者權益類賬戶，貸方登記由收入類賬戶轉來的，企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費用類賬戶轉來的，企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費用支出數(shù)額，如果余額在貸方，反映的是利潤數(shù)額;如果余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。

　　(2)收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營業(yè)績，不應留存到下一會計期間，應當在當期予以結轉，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實際收入情況，期末要將收入類賬戶的全部余額計入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結算本期利潤，收入類賬戶結轉之后沒有余額(注意教材34頁的表述“收入類賬戶一般期末無余額”不妥，應該去掉“一般”二字)。

　　2.對于資產(chǎn)類和費用(包括成本)類賬戶，借方登記資產(chǎn)、費用增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)、費用減少數(shù)。

　　(1)資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，其余額計算公式為：

　　期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　注意：

　　①個別資產(chǎn)類賬戶的余額一般在貸方，例如：累計折舊、短期投資跌價準備、壞帳準備、存貨跌價準備等等。其余額計算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　�、谟行┵Y產(chǎn)類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對于“應收賬款”賬戶，如果本期收回的款項大于應收款項(即存在預收款項)，則期末“應收賬款”賬戶的余額在貸方，表示預收的款項，此時“應收賬款”賬戶變成負債性質(zhì)的賬戶了。

　　(2)費用(包括成本)類賬戶在期末一般沒有余額，如有余額，應為借方余額。具體而言：

　　①生產(chǎn)成本、勞務成本賬戶在期末一般有余額，其余額在借方，

　　期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　②制造費用賬戶在期末結轉(計入生產(chǎn)成本)之后一般沒有余額。

　　③屬于損益類的費用賬戶期末(結轉計入本年利潤)沒有余額。

　　總結：

　　(1)借方登記：資產(chǎn)的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額;

　　貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。

　　注意：教材35頁圖4-7內(nèi)容有誤，應該把借方和貸方的“資產(chǎn)類賬戶”改為“資產(chǎn)”。

　　(2)對于每一個賬戶來說，如果有期初余額，只可能在賬戶的一方(借方或貸方);

　　(3)如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額的方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變。例如上述提到的“應收賬款”賬戶。除此以外，還有“應付賬款”賬戶、“預付賬款”、“預收賬款”賬戶、“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶等。

　　(4)對于收入類賬戶以及屬于損益類的費用賬戶，本期發(fā)生額在期末結賬時都要轉入“本年利潤”賬戶，期初、期末沒有余額。(注意教材36頁的相關表述不正確，以講義的表述為準)