2009年會計證《會計基礎》收入的核算考點

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　　第一節(jié) 收入的核算

　　一、收入的特點與分類――本部分內(nèi)容已經(jīng)在第一章會計要素中講過了。

　　1、概念：是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻模瑫䦟е滤姓邫�(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

　　2、特點：――見北京教材399頁

　　(1)收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

　　日�；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動

　　偶發(fā)活動其流入的經(jīng)濟利益是利得而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)所取得的收益

　　(2)會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入

　　收入可能表現(xiàn)為增加資產(chǎn)、減少負債，增加所有者權(quán)益

　　(3)本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。

　　【應用舉例】

　　1.下列不作為企業(yè)商品銷售處理的是( )(05)

　　A銷售原材料 B銷售包裝物 C 以商品進行投資 D 正常情況下以商品抵償債務

　　答案：C

　　解析：企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作商品銷售來處理。

　　2.在會計上應作為商品銷售業(yè)務處理的是(　)(03)

　　A.以庫存商品對外投資

　　B.以庫存商品對外捐贈

　　C.銷售庫存的原材料

　　D.庫存商品自用

　　答案：C

　　解析：企業(yè)銷售的原材料、包裝物也視同商品。注意：企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作商品銷售來處理。

　　二、收入的確認和計量

　　(一)商品銷售收入的確認和計量

　　1.確認

　　企業(yè)銷售商品時應同時滿足以下五個條件，方可確認商品銷售收入。主要有：

　　企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。

　　企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)售出的商品實施控制。

　　與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。

　　收入的金額能夠可靠的計量

　　相關(guān)的成本能夠可靠的計量

　　2.計量：

　　(1)企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　注意：銷售商品需要延期收取價款(通常3年以上)，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。應收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

　　例如：

　　某公司于2007年1月1日采用分期收款方式銷售大型設備，合同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取。假定大型設備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。則該企業(yè)應按照現(xiàn)銷價格800萬元確認收入。合同價格1000萬元與800萬元的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。其分錄

　　借：長期應收款 1000

　　貸：主營業(yè)務收入 800

　　未實現(xiàn)融資收益 200

　　(2)已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的，應當按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應收的合同或協(xié)議價款與公允交易價格之間的差額，不應當確認收入。

　　通常情況下，關(guān)聯(lián)方(如母子公司)關(guān)系的存在可能導致已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允。

　　(3)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　(4)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

　　(5)企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

　　(6)企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的(資產(chǎn)負債表日后事項除外)，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。