(三)不同財(cái)產(chǎn)物資清查方法的運(yùn)用及其會(huì)計(jì)處理
1.庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理
(1)盤虧
報(bào)批前：(調(diào)整賬面數(shù)使得賬實(shí)相符)
屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：庫(kù)存現(xiàn)金
批準(zhǔn)后：(轉(zhuǎn)銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢)
屬于應(yīng)由責(zé)任人或責(zé)任單位賠償?shù)牟糠?/P>
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(××個(gè)人或單位)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
屬于無法查明的其他原因
借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
(2)盤盈
報(bào)批前：
屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額
借：庫(kù)存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
批準(zhǔn)后：
屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個(gè)人或單位)
屬于無法查明原因的
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余
【例7-l】假設(shè)某公司于20×8年3月31日，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短少l50元。經(jīng)查明，出納員王某負(fù)有一定的責(zé)任，應(yīng)責(zé)其賠償100元;剩余50元部分，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。日后收到出納員王某的現(xiàn)金賠款100元。
『正確答案』
在未查明原因前，按實(shí)際短缺金額，編制會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 l50
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 l50
查明現(xiàn)金短缺金額的原因后，編制會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——備用金(王某) 100
管理費(fèi)用 50
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 l50
日后收到出納員賠償款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 l00
貸：其他應(yīng)收款——備用金(王某) 100
2.銀行存款清查結(jié)果的處理
銀行存款日記賬的核對(duì)主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對(duì)，做到賬證相符。二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對(duì)，做到賬賬相符。上述兩個(gè)核對(duì)環(huán)節(jié)均屬于企業(yè)自身的對(duì)賬。三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對(duì)賬單進(jìn)行的相互逐筆核對(duì)，賬實(shí)核對(duì)。
在核對(duì)過程中，如出現(xiàn)企業(yè)銀行日記賬與銀行對(duì)賬單雙方余額不一致，除企業(yè)或銀行在記賬時(shí)產(chǎn)生差錯(cuò)應(yīng)立即更正外，主要是企業(yè)與銀行各自的賬簿記錄中存在未達(dá)賬項(xiàng)。
所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行取得憑證在傳遞時(shí)間上的差異，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證并已登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種類型：
(1)銀行已記作企業(yè)存款的增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)。如托收貨款和銀行支付給企業(yè)的存款利息等。
(2)銀行已記作企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款的通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)。如銀行代企業(yè)支付的公用事業(yè)費(fèi)用和向企業(yè)收取的借款利息等。
(3)企業(yè)已記作銀行存款的增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)。如企業(yè)銷售商品收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票并已記賬，由于銀行尚未收到轉(zhuǎn)入的款項(xiàng)而尚未入賬等。
(4)企業(yè)已記作銀行存款的減少，而銀行尚未支付入賬的款項(xiàng)。如企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，對(duì)方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項(xiàng)等。
上述任何一種類型的未達(dá)賬項(xiàng)存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符。
企業(yè)在與銀行對(duì)賬過程中，如發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后雙方余額如果仍不相符，則需進(jìn)一步查明原因，直至核對(duì)相符�，F(xiàn)舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法。
【例7-2】某企業(yè)20×9年8月31日銀行存款日記賬的余額為250 800元，而銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額為182 600元，經(jīng)過逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：
8月29日，企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng)234 050元，銀行已經(jīng)收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知;
8月29日，企業(yè)因采購(gòu)材料開出轉(zhuǎn)賬支票156 450元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬;
8月30日，企業(yè)銷售商品收到購(gòu)入單位送存的轉(zhuǎn)賬支票，列明金額450 000元，企業(yè)尚未將轉(zhuǎn)賬支票及時(shí)送存銀行;
8月31日，銀行代企業(yè)支付某項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)用8 700元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知。
根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整雙方余額�！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的格式及調(diào)節(jié)結(jié)果見表7-4。
表7-4 銀行存款余額調(diào)節(jié)表
20×9年8月31日 金額單位：元
項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目 金額
銀行存款日記賬 250 800 銀行對(duì)賬單 182 600
加：銀行已收、企業(yè)未收 234 050 加：企業(yè)已收、銀行未收 450 000
減：銀行已付、企業(yè)未付 8 700 減：企業(yè)已付、銀行未付 156 450
調(diào)節(jié)后余額 476 150 調(diào)節(jié)后余額 476 150
采用這種方法進(jìn)行調(diào)整，若在雙方記賬無差錯(cuò)的情況下，調(diào)節(jié)后的余額一般應(yīng)相等，表明企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的款項(xiàng)。
需要指出的是：①“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的原始憑證。對(duì)于因未達(dá)賬項(xiàng)而使雙方賬面余額出現(xiàn)的差異，無需作賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。
②期末，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與從開戶銀行取得的對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)，以及根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的工作應(yīng)由出納以外的會(huì)計(jì)核對(duì)和編制。
例(判斷)：經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的存款余額，是企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。 ( )
『正確答案』√
例(多選)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”時(shí)，應(yīng)調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬余額的業(yè)務(wù)有( )。
A.企業(yè)已收，銀行未收 B.企業(yè)已付，銀行未付
C.銀行已收，企業(yè)未收 D.銀行已付，企業(yè)未付
『正確答案』CD
下載
