2010會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)講義(14)

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值便是其在該時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值，與前次賬面價(jià)值之間的差異，即公允價(jià)值變動(dòng)金額需要計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶(hù)，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)。

　　【例l0-7】2009年12月31日，假定上述長(zhǎng)江公司購(gòu)入B公司的債券市價(jià)為103萬(wàn)元。

　　則長(zhǎng)江公司所購(gòu)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)額=103-101=2(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券(公允價(jià)值變動(dòng)) 20 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　同時(shí)，月末將損益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)時(shí)作：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　【例l0一8】2009年3月10日，假定長(zhǎng)江公司出售了所持有的B公司的債券，售價(jià)為104萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：

 

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l 040 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券(成本)　　 1 010 000

　　——B公司債券(公允價(jià)值變動(dòng))20 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 l0 000

　　(1)將已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出：

　　長(zhǎng)江公司將B公司的債券出售，實(shí)際投資收益應(yīng)為3萬(wàn)元(即104—101)，其中前期2萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)利得，在其出售時(shí)得以實(shí)現(xiàn)。所以，應(yīng)將已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益(未實(shí)現(xiàn)利得)，確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)的投資收益。其轉(zhuǎn)出分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　20 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)月末將損益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)時(shí)作：

 

　　『正確答案』

　�、俳瑁和顿Y收益　　　　　　　　　　30 000

　　貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　30 000

　�、诮瑁罕灸昀麧�(rùn)　　　　　　　　　　20 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　20 000