2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》內(nèi)容精講(12)

　　第五節(jié)　利潤形成及分配業(yè)務的核算

　　利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，企業(yè)全部收入減去費用后的結果就是利潤(如果是負數(shù)就是虧損)。對利潤的核算，可以及時反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效果和經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)投資者和債權人據(jù)此進行盈利預測，為經(jīng)濟決策提供重要依據(jù)。

　　一、企業(yè)利潤構成

　　【提示】

　　1.資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

　　2.投資收益(或投資損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的投資損失)。

　　3.營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入;營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈利得等。

　　4.營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項支出。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。

　　5.所得稅費用是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。

　　6.所得稅費用=利潤總額(稅前利潤)×所得稅稅率(不嚴謹)

　　所得稅費用=應交所得稅費用+遞延所得稅費用=應納稅所得額×所得稅稅率+遞延所得稅費用

　　【例題14•多選題】屬于營業(yè)利潤構成要素的項目有( )。

　　A.主營業(yè)務收入　　B.主營業(yè)務成本

　　C.所得稅費用　　　D.其他業(yè)務收入

　　E.營業(yè)外收入

　　『正確答案』ABD

　　二、其他業(yè)務的核算

　　其他業(yè)務是指企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動，包括銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等活動。

　　1.賬戶設置

　　賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額

　　借方 貸方 借方 貸方

　　其他業(yè)務收入 核算和監(jiān)督企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入 期末轉入本年利潤的其他業(yè)務收入 登記其他業(yè)務收入增加額 　　期末無余額

　　其他業(yè)務成本 核算和監(jiān)督企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本 登記發(fā)生的相關成本、費用等 期末轉入本年利潤的金額 　　期末無余額

　　2.賬務處理

　　銷售材料、出租包裝物 借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務收入

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：原材料等

　　出租固定資產(chǎn) 借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務收入

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：累計折舊

　　銷售、出租涉及的價外稅 借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交營業(yè)稅等

　　【提示】其他業(yè)務形成的稅金及附加應該通過“營業(yè)稅金及附加”核算。

　　【例5.40】企業(yè)出售不需用的原材料，售價80 000元，款已收到存入銀行。該批原材料成本為65 000元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款等　　　　　　　　　　80 000

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　80 000

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　65 000

　　貸：原材料等　　　　　　　　　　　65 000

　　三、期間費用

　　1.設置賬戶

　　賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額

　　借方 貸方 借方 貸方

　　管理費用 核算和監(jiān)督企業(yè)管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用 登記發(fā)生的各項管理費用 登記轉入本年利潤賬戶的管理費用 期末無余額

　　銷售費用 核算和監(jiān)督企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項銷售費用 登記發(fā)生的銷售費用 登記轉入本年利潤賬戶的銷售費用 期末無余額

　　【提示】

　　銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經(jīng)費。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費等。

　　管理費用，開辦費、辦公費、差旅費、咨詢費、業(yè)務招待費及行政管理人員職工薪酬等。

　　財務費用，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。如利息凈支出、匯兌凈損益及相關的手續(xù)費等。

　　2.期間費用的賬務處理

　　借：管理費用/銷售費用

　　貸：銀行存款等

　　【例題15•多選題】(2007年)下列各項中，屬于期間費用的有( )。

　　A.制造費用

　　B.銷售費用

　　C.管理費用

　　D.財務費用

　　『正確答案』BCD