2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》考點總結(jié)(6)

　　1211原材料

　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、燃料、包裝物等的實際成本。

　　企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。

　　二、購入材料的實際成本由下列各項組成：

　　(一)買價;

　　(二)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額);

　　(三)運輸途中的合理損耗;

　　(四)入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值);

　　(五)購入物資負擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費用。

　　屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進項稅額，應(yīng)單獨核算，不包括在購入材料成本中。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購材料的成本。

　　從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當(dāng)期營業(yè)費用，不在本科目核算。

　　以上第(一)項應(yīng)當(dāng)直接計入各種材料的實際成本。第(二)、(三)、(四)、(五)項，凡能分清的，應(yīng)直接計入各種材料的實際成本;不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。

　　三、取得并已驗收入庫材料的賬務(wù)處理：

　　(一)企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　原已記入“在途物資”科目的材料或商品，在驗收入庫時，借記本科目，貸記“在途物資”科目。

　　(二)自制并已驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

　　(三)投資者投入的材料，按投資各方確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按兩者之和，貸記“實收資本”等科目。

　　(四)企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本;捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目。

　　四、發(fā)出材料的賬務(wù)處理：

　　(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目;企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。

　　(二)隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目;隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

　　(三)出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(出租包裝物)，借記“營業(yè)費用”科目(出借包裝物)，貸記本科目。

　　出租、出借包裝物，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

　　收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反會計分錄。

　　五、企業(yè)發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。

　　六、企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。月度終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

　　七、企業(yè)的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當(dāng)期管理費用;盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當(dāng)期管理費用。

　　八、本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時包括數(shù)量和金額的材料明細賬，由財務(wù)會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務(wù)會計部門稽核并登記金額。

　　九、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料及包裝物的實際成本。