第四章 復(fù)式記賬
考情分析：
分值：十分左右。
考試的主要知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)分錄的編制、借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則，借貸記賬法下的試算平衡、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記。
第一節(jié) 復(fù)式記賬法
所謂記賬方法，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。
一、單式記賬法
單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的記賬方法。
特點(diǎn)：通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額。不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性和完整性，是一種不夠科學(xué)的記賬方法。
二、復(fù)式記賬法
復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。
復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：
1.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中同時(shí)登記。這樣，通過(guò)賬戶(hù)記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且還能通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。
2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶(hù)中進(jìn)行登記，因此可以對(duì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶(hù)記錄的正確性。
復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法。
我國(guó)過(guò)去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。實(shí)踐證明，增減記賬法和收付記賬法有其缺陷，2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十一條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
【例1】(多)現(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬的方法，能夠( )。
A.便于檢查賬戶(hù)的記錄是否正確
B.完整、系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈
C.節(jié)省大量時(shí)間，減少會(huì)計(jì)工作量
D.了解經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，便于檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法
[答案]AB
第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。
三、借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。其簡(jiǎn)化的賬戶(hù)格式如圖4—1所示。
(一)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶(hù)的借方，發(fā)生減少額時(shí)，登記在該賬戶(hù)的貸方。
資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下：
資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)一本期貸方發(fā)生額(減少額)
(二)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)統(tǒng)稱(chēng)為權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)恰好相反，權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。即當(dāng)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶(hù)的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶(hù)的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶(hù)的貸方。其賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如圖4～3所示。
圖4—3
權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下：
權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)一本期借方發(fā)生額(減少額)
(三)收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相似，即收入類(lèi)賬戶(hù)，增加額記在賬戶(hù)貸方，減少額記入借方，平時(shí)的余額記在賬戶(hù)的貸方。但與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)不同的是，收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不應(yīng)留存到下一會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會(huì)計(jì)期間的收入賬戶(hù)金額能夠反映下一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收入狀況，期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方，以便結(jié)算本期利潤(rùn)。因此，收入類(lèi)賬戶(hù)一般期末無(wú)余額。
(四)費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相同，與收入類(lèi)賬戶(hù)相反，即借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額，平時(shí)余額在借方，期末轉(zhuǎn)銷(xiāo)后一般無(wú)余額，如果有余額，則期末余額在借方。
(五)利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)
為準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)，必須設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)�！氨灸昀麧�(rùn)”賬戶(hù)貸方登記由收入類(lèi)賬戶(hù)轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用支出數(shù)額，通過(guò)對(duì)比即可求得企業(yè)的利潤(rùn)或虧損額。發(fā)生增加額時(shí)登記在貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在借方，余額在貸方，反映的是利潤(rùn)數(shù)額，余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。
下載
