2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》筆記整理(6)

　　五、原始憑證的審核內(nèi)容

　　1.審核原始憑證的真實性

　　2.審核原始憑證的合法性

　　3.審核原始憑證的合理性

　　4.審核原始憑證的完整性

　　5.審核原始憑證的正確性

　　6.審核原始憑證的及時性

　　【例8】(單)下列各項中，不屬于原始憑證真實性審核的內(nèi)容是( )。

　　A.憑證日期是否真實

　　B.業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實

　　C.數(shù)據(jù)是否真實

　　D.項目是否齊全

　　[答案]D

　　經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

　　1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;

　　2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù);

　　3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告。

　　第三節(jié)　記賬憑證

　　一、記賬憑證的概念

　　記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證

　　記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié),它是登記賬簿的直接依據(jù)。

　　記賬憑證和原始憑證同屬于會計憑證，但二者之間存在著以下差別：

　　1.原始憑證一般由經(jīng)辦人員填制，但也有少部分由會計人員填制，而記賬憑證一律由會計人員填制;

　　2.原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制;

　　3.原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類、整理編制;

　　4.原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記賬簿的依據(jù)。

　　二、記賬憑證的種類

　　(一)按內(nèi)容分類

　　記賬憑證按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

　　1.收款憑證

　　收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。

　　它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，據(jù)以作為登記庫存現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。其格式見表6—6。

　　表6—6　　　　　　　　　　收款憑證

　　借方科目　　　　　　　年　月 日　　　　　　　收字第 號

　　貸方科目 　　 金額 　　附

　　件

　　一

　　張

　　摘 要 一級科目 二級或明細科目 記賬

　　合 計

　　會計主管 　　　記賬 　　　　 出納 　　　 審核 　　　　 制單

　　2.付款憑證

　　付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。

　　它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，作為登記庫存現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。付款憑證的格式見表6—7。

　　表6—7 　　　　　　　　 付款憑證

　　貸方科目　　　 　　　年　月 日　　　　　　　付字第 號

　　借方科目 　　 金額 　　附

　　件

　　一

　　張

　　摘 要 一級科目 二級或明細科目 記賬

　　合 計

　　會計主管 　　 記賬 　　　　出納 　　　 審核　　　　　制單

　　3.轉(zhuǎn)賬憑證

　　轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證(記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))。

　　會計人員根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，作為記賬依據(jù)的專用憑證。其格式見表6—8。

　　表6—8 　　　　　　　 轉(zhuǎn)賬憑證

　　年　月　日 　　　　　　　轉(zhuǎn)字第　號

　　會計科目 　　 　　 貸方金額 　　附

　　件

　　一

　　張

　　摘 要 一級科目 二級或明細科目 記賬 借方金額

　　合 計

　　會計主管 　　 　 記賬　　 　　 審核 　　　　 制單

　　將記賬憑證劃分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，此種做法為大多數(shù)企事業(yè)單位所采用，適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。

　　對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。通用記賬憑江是指對全部業(yè)務(wù)不再區(qū)分收款、付款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，而將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號，在同一格式的憑證中進行記錄。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。