2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》精編整理(3)

　　三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　1.賬戶的作用

　　賬戶作用有三方面：

　　(1)是用來分門別類地記載各項經(jīng)濟業(yè)務;

　　(2)是提供日常會計核算的資料和數(shù)據(jù);

　　(3)是為編制報表提供依據(jù)。

　　2.賬戶的結(jié)構(gòu)

　　賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。

　　賬戶的基本結(jié)構(gòu)應同時具備以下內(nèi)容：

　　(1)賬戶的名稱，即會計科目;

　　(2)日期和摘要，即記載經(jīng)濟業(yè)務的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容;

　　(3)增加方和減少方的金額及余額;

　　(4)憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。

　　在會計實務中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字賬(丁字賬)，丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

　　3.賬戶的四個金額要素

　　通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標。

　　本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計數(shù)。本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況;余額是一個靜態(tài)指標，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時日 增減變動的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。

　　本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額

　　本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額

　　本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額

　　本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。

　　4.賬戶方向

　　(1)“借方”和“貸方”記賬符號與現(xiàn)實生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3-4所示。

　　表3-4　　　　　　　　　　　　　　　　　會計賬戶

　　借方 貸方

　　資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少

　　負債的減少 負債的增加

　　所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加

　　費用、成本的增加 費用、成本的減少

　　收入、利潤的減少 收入、利潤的增加

　　總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點

　�、儋Y產(chǎn)、 成本、 費用類：增加記借方，減少記貸方;

　　負債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方

　　(資產(chǎn)中特例：如“累計折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方)

　　②資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;

　　收入、成本、費用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費用類如有余額也應在借方。

　　其中：ⅰ)期間費用：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額;

　�、�)“制造費用”：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額;

　�、�)“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。

　　(2)運用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務時，凡是記入賬戶借方的賬項稱為借項;凡是記入賬戶貸方的賬項稱為貸項，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發(fā)生額。每個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。