2010會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》講義：第三章(2)

　　(八)其他征收方式

　　如郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳方式等。

　　郵寄申報(bào)納稅是指納稅人在郵寄納稅申報(bào)表的同時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，匯寄并解繳稅款的方式。

　　自計(jì)自填自繳(也稱(chēng)“三自納稅”)是指由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅款、自行填開(kāi)交款書(shū)、自行送交其開(kāi)戶(hù)銀行(即國(guó)庫(kù)經(jīng)收處)劃解稅款，納稅人持納稅申報(bào)表和稅收繳款書(shū)的收據(jù)聯(lián)、存根聯(lián)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)的方式;

　　自報(bào)核繳是指納稅人按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅申報(bào)表及有關(guān)資料填開(kāi)稅收繳款書(shū)，納稅人在稅收繳款書(shū)各聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)章后，自行到開(kāi)戶(hù)銀行劃解稅款的方式。

　　【例題•多選題】我國(guó)的稅款征收方式主要有( )。

　　A.定期定額征收　B.代扣代繳　C.代收代繳　D.委托代征

　　[答案]ABCD

　　【例題3—10】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，對(duì)于生產(chǎn)不固定、賬冊(cè)不健全的單位，適用的稅款征收方式是( )。

　　A.查賬征收　B.查定征收　C.查驗(yàn)征收　D.定期定額征收

　　[答案]B

　　[解析]生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型廠(chǎng)礦和作坊適用的稅款征收方式是查定征收。

　　三、核定應(yīng)納稅額

　　(一)核定應(yīng)納稅額的對(duì)象——無(wú)法依據(jù)賬簿資料確定應(yīng)納稅額

　　根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人(包括單位納稅人和個(gè)人納稅人)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的，但要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷(xiāo)貨登記簿等;

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的，例如：甲開(kāi)了一家蛋糕廠(chǎng)，2008年5月初，甲購(gòu)進(jìn)面粉、食用油等原材料進(jìn)行糕點(diǎn)生產(chǎn)，原材料價(jià)值總共5 000元。為了提高商品質(zhì)量，甲又花了2 000元聘請(qǐng)了糕點(diǎn)師進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)。年底，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲本應(yīng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿，于是采用核定稅額方式核定其稅額;

　　3.擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。

　　5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未申報(bào)的;

　　6.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的;

　　7.未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人。

　　(1)對(duì)于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

　　(2)不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。

　　1)扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;

　　2)扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣(mài)或者變賣(mài)所扣押的商品、貨物，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

　　【例題•多選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的有( )。

　　A.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的

　　B.依照法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立賬簿，核算較為規(guī)范的

　　C.擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

　　D.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的

　　[答案]ACD

　　【例題•判斷題】對(duì)于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。 ( )

　　[答案]對(duì)

　　【例題3—11】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列情形中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有( )。

　　A.有偷稅、騙稅前科的

　　B.拒不提供納稅資料的

　　C.按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的

　　D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的

　　[答案]BCD

　　[解析]稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的規(guī)定。

　　(二)核定應(yīng)納稅額的方法

　　1.參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收人水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定;

　　2.按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;

　　3.按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定;

　　4.按照其他合理的方法核定。

　　采用以上一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

　　納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅款有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

　　【例題•多選題】為了減少核定應(yīng)納稅額的隨意性，使核定的稅額更接近納稅人實(shí)際情況和法定負(fù)擔(dān)水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下方式進(jìn)行核定( )。

　　A.參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定

　　B.按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)核定

　　C.按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定

　　D.按照其他合理的方法核定

　　[答案]ABCD

　　(三)應(yīng)用

　　1、目前在“企業(yè)所得稅”和“個(gè)人所得稅”中得到較為廣泛的應(yīng)用。(以企業(yè)所得稅為例說(shuō)明)

　　2、企業(yè)所得稅核定征收方式包括兩種：定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收

　　(1)定額征收，指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。

　　(2)核定應(yīng)稅所得率征收，指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。

　　實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅利潤(rùn))=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　或=成本費(fèi)用支出額÷(1—應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　由上兩個(gè)公式推出，收入總額=成本費(fèi)用支出額÷(1—應(yīng)稅所得率)

　　其中，應(yīng)稅所得率應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　【例題•多選題】實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，計(jì)算應(yīng)納所得稅額的相關(guān)計(jì)算公式為( )。

　　A.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　B.應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　C.應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷(1+應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　D.應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　[答案]ABD

　　【例題3一l2】A企業(yè)自行申報(bào)2008年度的收入總額120萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本費(fèi)用合計(jì)為160萬(wàn)元，全年虧損40萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，該企業(yè)雖然設(shè)置了賬簿，但是賬目混亂，并且大量的成本資料、收入憑證丟失，無(wú)法進(jìn)行核查。假定對(duì)該企業(yè)采用成本費(fèi)用支出額和應(yīng)稅所得率核定應(yīng)稅所得額，應(yīng)稅所得率為20%，企業(yè)所得稅稅率為20%。試計(jì)算該小型企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　[答案]8萬(wàn)元

　　[解析]應(yīng)納稅所得額=160÷(1—20%)×20%=40(萬(wàn)元)

　　2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=40×20%=8(萬(wàn)元)