2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》講義整理(5)

　　二、利潤分配

　　(一)主要內(nèi)容

　　企業(yè)實現(xiàn)的利潤，按照規(guī)定的程序和辦法在有關(guān)方面進行分配。

　　可供分配的利潤=本年度所實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤

　　根據(jù)我國有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)每期實現(xiàn)的凈利潤，首先是彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后按下列順序進行分配：

　　1.提取法定盈余公積;

　　2.提取任意盈余公積;

　　3.向投資者分配利潤。

　　《公司法》規(guī)定：公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定盈余公積金。公司法定公積金累計額達到注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損時，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。企業(yè)從稅后利潤中提取法定公積金后，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。

　　經(jīng)過上述環(huán)節(jié)的分配后，剩余的為未分配利潤，可以留待以后年度進行分配。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“利潤分配”賬戶

　　“利潤分配”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。核算企業(yè)所得稅后利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的結(jié)存余額。

　　借方：登記本年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額及按規(guī)定分配出去的利潤(如提取盈余公積、分配給

　　投資者利潤等);

　　貸方：登記本年實現(xiàn)的凈利潤等轉(zhuǎn)入的數(shù)額;

　　余額：期末余額若在貸方，表示企業(yè)歷年積存的未分配利潤;若在借方，表示歷年積存的未彌補虧損。

　　該賬戶一般按所分配項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。如“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付利潤”、“未分配利潤”等。

　　(1)“利潤分配——提取法定盈余公積”。該明細分類賬戶用以核算企業(yè)法定盈余公積金的提取和年末結(jié)轉(zhuǎn)情況。借方登記年度中按規(guī)定提取的法定盈余公積數(shù)額;貸方登記年終時結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細分類賬戶的已提取的法定盈余公積數(shù)額。該明細分類賬戶平時應為借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)提取的法定盈余公積數(shù)額。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，該賬戶應無余額。

　　(2)“利潤分配——應付利潤”。該明細分類賬戶用以核算企業(yè)應付投資者利潤的分配與年末結(jié)轉(zhuǎn)情況。借方登記按規(guī)定在年度當中已分配給投資者的利潤數(shù)額;貸方登記年終時結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細分類賬戶的已經(jīng)分配給投資者的利潤數(shù)額。該明細分類賬戶平時應為借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)分配給投資者的利潤數(shù)額。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，該賬戶應無余額。

　　(3)“利潤分配——未分配利潤”。該明細分類賬戶用以核算企業(yè)未分配利潤情況。利潤分配——未分配利潤”賬戶只在企業(yè)進行年終決算時登記。貸方登記年終從“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本年實現(xiàn)的凈利潤數(shù);借方登記年終從“利潤分配——提取法定盈余公積”和“利潤分配——應付利潤”等明細分類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)過來的數(shù)額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應為貸方余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤。

　　在企業(yè)進行年終決算時，“利潤分配”賬戶的有關(guān)明細賬戶的發(fā)生額要相互結(jié)轉(zhuǎn)，即一項經(jīng)濟業(yè)務要同時在“利潤分配”這個總分類賬戶的借貸雙方同時進行登記。

　　2.“盈余公積”賬戶

　　“盈余公積”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金。

　　借方：登記盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本數(shù);

　　貸方：登記盈余公積的提取數(shù);

　　余額：期末余額在貸方，表示盈余公積金的實際結(jié)存數(shù)。

　　3.“應付股利”賬戶

　　“應付股利”賬戶，屬于負債類賬戶。核算企業(yè)向投資者分配利潤的情況。

　　借方：登記企業(yè)實際向投資者支付利潤數(shù)額;

　　貸方：登記根據(jù)企業(yè)利潤分配方案應支付投資者的利潤;

　　余額：該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應付末付的利潤數(shù)額。

　　(三)會計核算

　　【例題5—52】企業(yè)在期末結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤101 580元。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)記錄在“本年利潤”賬戶的累計凈利潤減少101 580元

　　可供分配的利潤額增加101 580元。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤時，應將凈利潤從“本年利潤”賬戶的借方

　　轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的貸方。其會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　101 580

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　101 580