2010年會計實務(wù)：境外咨詢費是否繳納營業(yè)稅

　　【問題】

　　境外咨詢費是否代扣代繳營業(yè)稅?

　　【解答】

　　《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

　　第十一條規(guī)定，營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：(一)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);

　　根據(jù)上述規(guī)定，咨詢屬于營業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”勞務(wù)，按如下處理：

　　(1)若境內(nèi)企業(yè)(個人)向境外提供咨詢服務(wù)，提供勞務(wù)的公司(個人)在境內(nèi)，屬于在中國境內(nèi)提供勞務(wù)。該咨詢勞務(wù)不屬于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)第三條規(guī)定的境內(nèi)企業(yè)(個人)到境外提供的暫免征收營業(yè)稅的勞務(wù)，該企業(yè)(個人)應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　　(2)若境外企業(yè)(個人)向境內(nèi)提供咨詢，接受勞務(wù)的單位(個人)在境內(nèi)，屬于在中國境內(nèi)提供勞務(wù)。即便咨詢勞務(wù)完全發(fā)生在境外，它也不屬于財稅[2009]111號第四條規(guī)定的境外單位(個人)提供的完全發(fā)生在境外的暫免征收營業(yè)稅的勞務(wù)，該境外企業(yè)(個人)應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　　因此，境內(nèi)支付境外咨詢費，境外企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅，若境外企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，也沒有代理人，則境內(nèi)支付單位應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅;境內(nèi)取得境外咨詢費，應(yīng)繳納營業(yè)稅。