會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：時(shí)尚"宅人"節(jié)稅有道

　　目前，將工作地點(diǎn)選擇在家中，靠為他人提供勞務(wù)的“宅人”越來(lái)越多。

　　作為“宅人”，他們?cè)谟龅揭恍┘{稅問題的時(shí)候，如何才能瀟灑應(yīng)對(duì)?在不違反稅法規(guī)定的前提下，“宅人”們?nèi)绾尾拍芄?jié)省稅款支出，讓自己獲得更多的收益呢?個(gè)人為他人提供勞務(wù)主要涉及繳納個(gè)人所得稅�！秱�(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬適用比例稅率一般為20%;對(duì)一次性勞務(wù)報(bào)酬超過(guò)20000元不滿50000元的，適用稅率30%;對(duì)超過(guò)50000元的，適用稅率40%。

　　小李是一位名牌大學(xué)畢業(yè)生，畢業(yè)后一直“宅”在家中，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)為客戶提供廣告設(shè)計(jì)。

　　2010年7月份，小李應(yīng)一家公司要求為其設(shè)計(jì)廣告宣傳語(yǔ)和不同主題的現(xiàn)場(chǎng)宣傳策劃。該公司與小李約定設(shè)計(jì)費(fèi)用共計(jì)10000元，廣告宣傳語(yǔ)3000元，現(xiàn)場(chǎng)宣傳策劃7000元。期限為2010年7月1日至7月31日。那么小李應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：10000×(1-20%)×20%=1600(元)。

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條第一款規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該 項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》(國(guó)稅函[1994]089號(hào))規(guī)定，條例第二十一條第一款第一項(xiàng)中所述的同一項(xiàng)目，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　因?yàn)樾±顬樵摴痉謩e設(shè)計(jì)廣告宣傳語(yǔ)、現(xiàn)場(chǎng)宣傳策劃，所以根據(jù)上述稅法規(guī)定，小李可以分別繳納個(gè)人所得稅。廣告宣傳語(yǔ)(3000-800)×20%=440(元)�，F(xiàn)場(chǎng)宣傳策劃7000×(1-20%)×20%=1120(元)。兩項(xiàng)共計(jì)1560元(440+1120)，比兩項(xiàng)費(fèi)用一起繳納，少繳納稅款40元(1600-1560)。

　　從《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條第一款規(guī)定，還可以看出屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。據(jù)此小李可以在一個(gè)月內(nèi)的收入次數(shù)上做些文章。假如小李與該公司約定設(shè)計(jì)期限為2010年7月15至8月15日，費(fèi)用按天收取。

　　在此種情況下，小李繳納的個(gè)人所得稅為：廣告宣傳語(yǔ)(3000-800)×20%=440(元)。由于當(dāng)天現(xiàn)場(chǎng)宣傳策劃為連續(xù)性勞務(wù)，按照上述稅法規(guī)定，可以以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。7月份小李現(xiàn)場(chǎng)宣傳策劃勞務(wù)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(3500-800)×20%=540(元)。8月份小李現(xiàn)場(chǎng)宣傳策劃勞務(wù)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(3500-800)×20%=540(元)。

　　兩項(xiàng)共計(jì)1520元(440+540+540)。比兩項(xiàng)費(fèi)用一起繳納，少繳納稅款80元(1600-1520)。

　　作為“宅人”，還經(jīng)常會(huì)遇到在同一個(gè)月內(nèi)，分別從不同地區(qū)取得勞務(wù)報(bào)酬的情況。假如小李2010年8月份，分別從A、B兩地各取得22000元的設(shè)計(jì)收入。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔1996〕602號(hào))規(guī)定，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣(含縣級(jí)市、區(qū))為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次;當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。因此，“宅人”們遇到上述情況時(shí)，應(yīng)該按照稅法有關(guān)規(guī)定，分別進(jìn)行申報(bào)繳納。

　　小李繳納的個(gè)人所得稅為：

　　[22000×(1-20%)×30%-2000] ×2=6560(元)。如果小李對(duì)此筆收入合并申報(bào)，那么小李應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：22000×2×(1-20%)×30%-2000=8560(元)。

　　二者相比，分開申報(bào)要節(jié)省稅款2000元(8560-6560)。

　　最后，需要提醒“宅人”們注意的是，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》對(duì)費(fèi)用扣除的方法是定額扣除與比例扣除相結(jié)合，如果定額扣除大于比例扣除，則分別核算、分開申報(bào)可以節(jié)約稅款，相反則不能。