2011河北會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(3)

　　第三節(jié)　會計要素與會計等式

　　一、會計要素的確認(rèn)

　　會計要素，是按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征對會計核算對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的依據(jù)。

　　我國企業(yè)的會計要素按照性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，因為它們反映企業(yè)資金價值運動的靜止關(guān)系，所以又稱為靜態(tài)的會計要素(資產(chǎn)負(fù)債表要素);反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤，因為這三個要素反映企業(yè)資金運動的動態(tài)價值關(guān)系，所以又稱為動態(tài)會計要素(利潤表要素)。會計要素的界定和分類可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，并可為使用者提供更加有用的信息。

　　(一)反映財務(wù)狀況的會計要素

　　財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)時的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項。

　　1.資產(chǎn)。資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成，由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下基本特征：

　　(1)資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這是指資產(chǎn)具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。例如，企業(yè)通過收回應(yīng)收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)也可通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經(jīng)濟(jì)利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項目，就不能繼續(xù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　【例1—1】甲設(shè)備是某企業(yè)2005年購入的，由于技術(shù)更新2008年購入了作為甲設(shè)備替換使用的乙設(shè)備。乙設(shè)備購入后，甲設(shè)備不再使用，同時由于沒有活躍的市場而無法出售。則在2008年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，由于甲設(shè)備不能再帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不再作為資產(chǎn)反映。

　　(2)資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。一項資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)該擁有此項資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制的，比如融資租入的固定資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　【例1—2】某企業(yè)2008年同時租入甲、乙兩臺設(shè)備，其中甲設(shè)備是以融資租賃的方式租入的，租期為5年，乙設(shè)備是以經(jīng)營租賃方式租入的，租期為8年。在2008年末的資產(chǎn)負(fù)債表中乙設(shè)備由于既沒有所有權(quán)，也沒有控制權(quán)因此不能作為固定資產(chǎn)反映，只做備查登記;而甲設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但是企業(yè)能夠控制甲設(shè)備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，因此可以將甲設(shè)備作為資產(chǎn)在2008年末的資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。

　　(3)資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

　　也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。如企業(yè)簽訂的購貨合同，由于購買交易尚未發(fā)生，因此不能將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

　　【例1—3】某企業(yè)計劃在2009年購入一批存貨，并已經(jīng)與供貨方于2008年l2月.簽訂了購買合同，合同約定供貨方應(yīng)于2009年1月份提供商品。則企業(yè)在2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表中不能將這批存貨作為資產(chǎn)反映，因為其尚未取得。

　　符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);第二，該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用;或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債袁日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。

　　2.負(fù)債。負(fù)債又稱債權(quán)****益，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項可能形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下基本特征：

　　(1)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)(包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn))或提供勞務(wù)來清償。有時，企業(yè)可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項現(xiàn)有的負(fù)債，但最終一般都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　(2)負(fù)債是由過去的交易或事項形成的。對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。

　　符合上述負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);第二，未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。

　　按照償還期長短，可以將企業(yè)的負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。流動負(fù)債以外的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

　　3.所有者權(quán)益。所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益亦稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　其中，利得是指由企業(yè)非日�；顒铀纬傻摹䦟�(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;

　　損失是指由企業(yè)非日�；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　企業(yè)所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤由于都屬于企業(yè)凈收益的積累，所以合稱為留存收益。

　　所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的債務(wù)后，所有者權(quán)益才返還給所有者;第三，所有者一般可以憑借所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤的分配和參與經(jīng)營管理。

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