五、借貸記賬法的試算平衡
為了檢驗(yàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中記錄的正確性，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行賬戶的試算平衡。所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
在借貸記賬法中，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬戶之后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等。對(duì)上述四項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理后，編制發(fā)生額試算平衡表，如表4—1所示。
表4—1 本期發(fā)生額試算平衡表 年 月
會(huì)計(jì)科目 |
借方發(fā)生額 |
貸方發(fā)生額 |
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銀行存款 |
10 000 |
8 000 |
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原材料 |
3 000 |
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短期借款 |
5 000 |
6 000 |
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應(yīng)付賬款 |
6 000 |
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實(shí)收資本 |
10 000 | |
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合 計(jì) |
24 000 |
24 000 |
2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行的，如表4—2所示。
上述試算平衡表根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額和余額填列。本表表明，所有賬戶期初借方余額合計(jì)141 200元與貸方余額合計(jì)141 200元相等，所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)24 000元與貸方發(fā)生額合計(jì)24 000元相等，所有賬戶期末借方余額合計(jì)146 200元與貸方余額合計(jì)146 200元相等。
表4—2 試算平衡表 年 月 單位：元
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會(huì)計(jì)科目 |
期初余額 |
本期發(fā)生額 |
期末余額 | |||
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借 方 |
貸 方 |
借 方 |
貸 方 |
借 方 |
貸方 | |
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庫(kù)存現(xiàn)金 |
200 |
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|
200 |
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銀行存款 |
30 000 |
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10 000 |
8 000 |
32 000 |
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應(yīng)收賬款 |
4 000 |
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|
|
4 000 |
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|
原材料 |
9 000 |
|
3 000 |
|
12 000 |
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固定資產(chǎn) |
86 000 |
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|
|
86 000 |
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無(wú)形資產(chǎn) |
12 000 |
|
|
|
12 000 |
|
|
短期借款 |
|
7 000 |
5 000 |
6 000 |
|
8 000 |
|
應(yīng)付賬款 |
|
6 000 |
6 000 |
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長(zhǎng)期借款 |
|
40 000 |
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|
|
40 000 |
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實(shí)收資本 |
|
80 000 |
|
10 000 |
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90 000 |
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資本公積 |
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8 200 |
|
|
|
8 200 |
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合 計(jì) |
141 200 |
141 200 |
24 000 |
24 000 |
146 200 |
146 200 |
在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因?yàn)闀?huì)計(jì)等式是對(duì)六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素整體而言的，缺少任何一個(gè)賬戶的余額，都會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等。
2.如果試算平衡表借貸不相等，有可能是賬戶記錄出現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
3.即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，也并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：(1)漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;(2)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;(3)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;(4)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;(5)借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡;等等。
因此在編制試算平衡表之前，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶記錄，以消除上述錯(cuò)誤。
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