2011會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記精裝版(9)

第五章　主要經濟業(yè)務核算

　　*此章為非大綱要求內容

　　工業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務有：籌集資金、供應過程、生產過程、銷售過程和利潤的形成與分配等。

第一節(jié)　籌集資金的核算

　　一、企業(yè)籌資階段的主要業(yè)務

　　企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：

　　一是向投資人籌集(導致資產增加同時形成企業(yè)的所有者權益);

　　二是向債權人借入(導致資產增加同時形成企業(yè)的負債)。

　　(1)投資人的投入資金即注冊資本。企業(yè)接受投資人的投資，既可以是中華人民共和國境內的投資，也可以是境外的投資;投資人既可以是國家，也可以是法人、自然人;接受投資的形式，既可以是現(xiàn)款，也可以是實物資產和無形資產。

　　(2)企業(yè)還可以向銀行或其他金融機構取得各種借款，或經批準向社會發(fā)行企業(yè)債券借入資金等。

　　二、賬戶的設置

　　為了核算企業(yè)籌集資金的過程，應設置“實收資本”、“資本公積”等賬戶來反映籌資時所有者權益的增加;設置“銀行存款”、“固定資產”等賬戶來反映籌資時資產的增加;設置“短期借款”、“長期借款”等賬戶來反映籌資時負債的增加。

　　(一)“實收資本”賬戶

　　“實收資本”賬戶，是用來核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本(股份公司為股本)。該賬戶貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù);借方登記企業(yè)按法定程序報經批準減少的注冊資本數(shù)，期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。

　　(二)“資本公積”賬戶

　　“資本公積”賬戶，是用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額;借方登記資本公積金的減少數(shù);期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實際結存數(shù)額。

　　(三)“固定資產”賬戶(原價)

　　“固定資產”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產的原價。該賬戶的借方登記不需要經過建造、安裝即可使用的固定資產增加的原始價值;貸方登記減少固定資產的原始價值。期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產的賬面原價。

　　(四)“銀行存款”賬戶

　　“銀行存款”賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。該賬戶是一個資產類賬戶，其借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機構的款項。

　　(五)“短期借款”賬戶(≤1年)(只核算本金)

　　“短期借款”賬戶，是用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。該賬戶是一個流動負債賬戶，企業(yè)借入的各種短期借款，表明流動負債的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方;歸還借款時，表明流動負債的減少，應記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。

　　(六)“長期借款”賬戶(>1年)(核算本金及利息)

　　“長期借款”賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)(包括本金和利息);借方登記各種長期借款歸還數(shù)(包括本金和利息)。期末貸方余額表示尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。

　　三、主要經濟業(yè)務的核算

　　【例5—1】甲公司收到國家投入的流動資金5000000元，款項存入銀行。

　　企業(yè)收到國家投入資本，國家資本金增加應記入“實收資本”賬戶的貸方;同時收到的資金已存入銀行，銀行存款增加應記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　5000000

　　貸：實收資本　5000000

　　【例5—2】甲公司收到A公司投入設備一臺，投出單位賬面原價500000元，雙方協(xié)議確定的價值為650000元，設備已投入使用。

　　企業(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方;同時收到設備，使公司的固定資產增加，應記入“固定資產”賬戶的借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：

　　借：固定資產　650000

　　貸：實收資本　650000

　　【例5—3】B公司用商標權向甲公司投資，應經專家評估確認，價值為80000元。

　　企業(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方，同時收到商標權投資，使無形資產增加，應記入“無形資產”賬戶的借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：

　　借：無形資產　80000

　　貸：實收資本　80000

　　【例5—4】A有限責任公司由甲、乙兩位股東出資200萬元設立，每人各投資100萬元。兩年后，為擴大經營規(guī)模，該公司準備吸收新投資者丙，將注冊資本增加到300萬元。按照投資協(xié)議，丙需出資150萬元，同時享有1/3的股份。接到銀行通知，150萬元投資額已經到賬。假定不考慮其他因素。

　　A有限責任公司吸收股東投資，一方面導致資產增加，記入“銀行存款”賬戶借方;另一方面導致所有者權益增加，在工商增加的注冊資本份額，記入“實收資本”賬戶貸方，出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分記入“資本公積”賬戶貸方。A有限責任公司應編制的會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　1500000

　　貸：實收資本——丙　1000000

　　資本公積　　　　500000

　　【例5—5】由于季節(jié)性儲備材料需要，甲公司向銀行申請借入流動資金300000元，借款期限3個月，已辦妥借款手續(xù)，款項已轉存銀行。

　　公司向銀行借入流動資金，一方面說明增加臨時借款，應記入“短期借款”的貸方，另一方面說明銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　300000

　　貸：短期借款　300000

　　【例5—6】甲公司向銀行借入兩年期借款1000000元，借款暫時存入銀行。

　　公司將借款存入銀行，一方面使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面說明企業(yè)的長期借款增加，應記入“長期借款”賬戶的貸方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　1000000

　　貸：長期借款　1000000

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