2011會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學習筆記精裝版(10)

　　四、費用歸集的方法與會計處理

　　(一)材料費用的歸集和分配

　　生產(chǎn)部門需要材料時，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。月末會計部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，根據(jù)匯總表進行會計處理。

　　例5—12

　　某公司根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表如表5-1所示

　　表5-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　領(lǐng)料匯總表　　

　　(二)工資及福利費等的歸集和分配

　　工資及福利費等也即職工薪酬。職工薪酬是指企業(yè)支付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費以及非貨幣性福利等。

　　為了正確地計算產(chǎn)品成本、確定當期損益，企業(yè)必須正確地歸集和分配人工費用。為核算職工薪酬，會計上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該科目是負債類科目，增加額計貸方，減少額計借方，余額一般在貸方。該賬戶應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

　　企業(yè)計算應(yīng)付職工薪酬數(shù)額時，企業(yè)負債增加。用現(xiàn)金支付時，企業(yè)庫存現(xiàn)金減少，負債也減少;企業(yè)通過劃款方式發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的，企業(yè)銀行存款減少，負債也減少。

　　“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，是用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。該賬戶的借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額;貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額;該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

　　例5—13

　　某企業(yè)6月份根據(jù)考勤記錄和產(chǎn)量記錄計算職工的工資如下：

　　生產(chǎn)工人工資：

　　生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資　36500

　　生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資　23500

　　小　計　　　　　　　　60000

　　車間管理人員工資　　　18000

　　行政管理人員工資　　　42000

　　合　計　　　　　　　 120000

　　根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　36500

　　——乙產(chǎn)品　　23500

　　制造費用　　　　　　　18000

　　管理費用　　　　　　　42000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　120000

　　例5-14

　　開出現(xiàn)金支票一張，支付本月工資120000元。應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資　120000

　　貸：銀行存款　　　　　　　120000

　　例5-15　6月份的職工福利費如下：

　　生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人福利費　5110

　　生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人福利費　3290

　　小　計　　　　　　　　　8400

　　車間人員福利費　　　　　2520

　　行政管理人員福利費　　　5880

　　合　計　　　　　　　　 16800

　　根據(jù)以上資料，編制會計分錄。

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　　　5110

　　——乙產(chǎn)品　　　　3290

　　制造費用　　　　　　　　　2520

　　管理費用　　　　　　　　　5880

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　16800

　　(三)制造費用的歸集與分配

　　制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括車間發(fā)生的折舊費、辦公費、水電費、勞動保護費及車間管理人員職工薪酬(包括工資、福利費等)等。這些費用企業(yè)通過按月設(shè)置“制造費用”賬戶將他們歸集在一起，該科目借方登記增加額，增加額是平常每個月的歸集數(shù)額;貸方登記減少額，減少額是每個月轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的數(shù)額，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，月末一般無余在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還需要選用一定的分配標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。

　　例5—16

　　以現(xiàn)金購買車間辦公用品280元。

　　辦公物品屬于消耗物品，可以視同材料一樣，用盤存辦法確定已耗用的數(shù)量和金額記作費用。但它一般為數(shù)不大，因此就采用簡略辦法，在購入時直接作為費用處理，該業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

　　借：制造費用　280

　　貸：庫存現(xiàn)金　280

　　插入例5—17

　　以銀行存款支付6月份車間水電費共為5800元。

　　水電費屬于車間最常見的間接費用，在支付時直接作為費用處理。

　　該業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

　　借：制造費用　5800

　　貸：銀行存款　5800

　　例5—18本月發(fā)生的制造費用共為27800元

　　企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用。(根據(jù)甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配制造費用，甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為30000和20000)。

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