2011廣東會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》學(xué)習(xí)筆記(7)

　　【案例六】考核：編制虛假財務(wù)報告應(yīng)承擔的法律責任

　　萬興公司是一家國有大型企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對公司效益下滑將面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長指示把財務(wù)會計報告作得漂亮一些，總經(jīng)理把這項工作交給公司總會計師，要求按董事長意見辦。總會計師授意會計科科長按照董事長的要求把財務(wù)會計報告作“漂亮”，會計科長對當年度的財務(wù)會計報告進行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經(jīng)誠信會計師事務(wù)所審計后，公司財務(wù)會計報告對外報出。

　　2003年4月，在《中華人民共和國會計法》執(zhí)行情況檢查中，當?shù)刎斦块T發(fā)理該公司存在重大會計做假行為，依據(jù)《中華人民共和國會計法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科長等相關(guān)人員進行行政處罰，并分別了下達了行政處罰告知書。萬興公司相關(guān)人員中接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。

　　在聽證會上，有關(guān)當事人作了如下陳述：

　　公司董事長稱：“我前一段時間出差在外，對公司情況不太了解，雖然在財務(wù)會計報告上簽字并蓋章，但只是履行會計手續(xù)，我不能負任何責任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明”。

　　公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計我是門外漢，我雖在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的;我不應(yīng)該承擔責任。有關(guān)財務(wù)會計報告情況應(yīng)由公司總會計師解釋”。

　　公司總會計師稱：“公司對外報出的財務(wù)會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務(wù)所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務(wù)所應(yīng)對本公司財務(wù)報告的真實性、完整性負責，承擔由此帶來的一切責任”。

　　會計科長稱：“我是按照領(lǐng)導(dǎo)的要求做的，領(lǐng)導(dǎo)讓做什么，我就做什么。即使有責任，也是領(lǐng)導(dǎo)承擔責任，與我無關(guān)”。

　　根據(jù)我國會計法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科長在聽證會上的陳述是否正確?

　　[答案]

　　(一)簽章主體：

　　董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科科長是財務(wù)會計報告的簽章主體。

　　“財務(wù)會計報告應(yīng)由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須總會計師簽名并蓋章。”

　　(二)責任主體：

　　“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責�！�

　　(三)法律責任

　　在該案中，萬興公司的董事長、總經(jīng)理、總會計師授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為違反了會計法律制度的規(guī)定，應(yīng)當承擔相應(yīng)的法律責任。

　　董事長等三人：刑事責任---共同犯罪

　　行政責任---罰款�？h級以上人民政府財政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對違法行為人處以5 000元以上5萬元以下的罰款。

　　會計科長：會計法中規(guī)定的應(yīng)承擔的行政責任

　　關(guān)注罰款：單位：5000元至10萬元;直接責任人：3000元至5萬元。

　　(四)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中職權(quán)

　　保證單位內(nèi)部的賬實、賬款、賬賬、賬表相符，是法律、單位內(nèi)部負責人對會計工作的基本要求。

　　1.對違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。

　　【案例七】考核：偽造、變造會計資料應(yīng)承擔的法律責任

　　2001年，某市國有東英機械公司，因市場變化，產(chǎn)品銷售不暢，大量積壓，廠長李某為了粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，會同會計科長張某、會計王某多次偽造會計憑證、變造會計賬薄，虛增利潤80萬元，并以此編制2001年財務(wù)會計報告，經(jīng)廠長李某等有關(guān)人員簽字并蓋章后報出。事后財政部門調(diào)查時，廠長李某、會計科長張某、會計王某對上述行為均供認不諱。

　　根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)上述行為屬于《會計法》規(guī)定的哪種違法行為?

　　(2)如上述行為尚不構(gòu)成犯罪的，將如何處罰?

　　[答案]

　　(1)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的嚴重違法行為。

　　(2)①通報。

　�、诹P款�？h級以上人民政府財政部門可以對單位并處5 000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。 (單選)

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　�、艿蹁N會計從業(yè)資格證書。

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