2011河北會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記(29)

　　1.固定資產盤盈的賬務處理。按同類或類似固定資產市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗的余額作為前期會計差錯記入“以前年度損益調整”科目。

　　2.固定資產盤虧的處理。對于盤虧的固定資產，企業(yè)應及時辦理固定資產注銷手續(xù)，按盤虧固定資產凈值，借記“待處理財產損溢”賬戶，按已提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按其原值，貸記“固定資產”賬戶。按規(guī)定程序批準后，應按盤虧固定資產的原值扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶，同時按過失人及保險公司應賠償額，借記“其他應收款”賬戶，按盤虧固定資產的凈值，貸記“待處理財產損溢”賬戶。固定資產盤盈、盤虧賬務處理見圖8—3。

　　圖8—3　存貨盤虧、盤盈賬務處理示意圖

　　【例8—7】某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其原值為50 000元，已提折舊額30 000元。編制如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 20 000

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　上述盤虧設備按規(guī)定程序批準后轉銷，編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　20 000

　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　20 000

　　仍如上例.如果經查明是由于過失人造成的毀損，應由過失人賠償10 000元，其賬務處理如下：

　　借：其他應收款——×××　10 000

　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　10 000

　　扣除累計折舊，過失人賠償后的差額計入營業(yè)外支出，編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　10 000

　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 　10 000

　　(四)結算往來款項盤存的賬務處理

　　對于經查明確實無法支付的應付款項可按規(guī)定程序報經批準后，轉作營業(yè)外收入。

　　對于無法收回的應收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。

　　一般來講，企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬。

　　(1)債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回。

　　(2)債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回。

　　(3)債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或者收回的可能性極小。

　　企業(yè)對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，經批準后作為壞賬損失。應當指出，對已確認為壞賬的應收款項，并不意味著企業(yè)放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。

　　對于壞賬的會計處理，理論上講有兩種核算辦法，其一為直接轉銷法，即在實際發(fā)生壞賬時將其計入當期損益;其二為備抵法，即在每個會計期末事先估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備，實際發(fā)生壞賬損失時沖減壞賬準備。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法。

　　【例8—8】某企業(yè)在財產清查中，查明應付某單位的貨款500元確實無法支付，經批準轉作營業(yè)外收入。作如下會計分錄：

　　借：應付賬款——某單位　　500

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　500

　　【例8—9】某工廠在財產清查中，查明應收某單位的貨款4 000元。過期已久，經再三催要只收回3 000元，轉存開戶銀行，其余1 000元作為壞賬損失。

　　(1)收回的3 000元，轉入銀行：

　　借：銀行存款　　3 000

　　貸：應收賬款——某單位　　3 000

　　(2)不能收回的1 000元，作為壞賬損失沖減“壞賬準備”賬戶：

　　借：壞賬準備　　1 000

　　貸：應收賬款——某單位　　　1 000

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