三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄各項(xiàng)目的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列示的數(shù)字填列。“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：
1.根據(jù)總賬科目余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的部分項(xiàng)目，可根據(jù)總賬科目的期末余額直接填列。如：“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)收股利”等項(xiàng)目。有些項(xiàng)目需要根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如：“貨幣資金”項(xiàng)目，就是根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列的。
【例9—1】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后，“庫(kù)存現(xiàn)金”科目余額為30 000元，“銀行存款”科目的余額為4 000 000元，“其他貨幣資金”科目余額為500 000元。則該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為：
30 000+4 000 000+500 000=4 530 000(元)
2.根據(jù)明細(xì)科目余額分析填列。如“應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款”四個(gè)項(xiàng)目。因?yàn)樵谄髽I(yè)實(shí)際的核算中，當(dāng)預(yù)付與預(yù)收業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)付和預(yù)收的款項(xiàng)分別記入“應(yīng)付賬款”科目的借方和“應(yīng)收賬款”科目的貸方。這時(shí)就不能單純地以“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)收賬款”的期末余額直接填列，而應(yīng)分各個(gè)明細(xì)科目具體分析填列。
【例9—2】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后，有關(guān)科目所屬明細(xì)科目的余額如表9—3所示：
表9—3 應(yīng)收賬款等所屬明細(xì)科目余額表 單位：元
|
科目名稱(chēng) |
明細(xì)科目借方余額合計(jì) |
明細(xì)科目貸方余額合計(jì) |
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應(yīng)收賬款 |
1 600 000 |
200 000 |
|
預(yù)付賬款 |
800 000 |
60 000 |
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應(yīng)付賬款 |
400 000 |
1 800 000 |
|
預(yù)收賬款 |
600 000 |
1 400 000 |
則該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：
(1)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：1 600 000+600 000=2 200 000(元)
(2)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目金額為：800 000+400 000=1 200 000(元)
(3)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為：60 000+1 800 000=1 860 000(元)
(4)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目金額為：1 400 000+200 000=1 600 000(元)
需要注意的是，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的填列除了按照上述方法分析計(jì)算外，還應(yīng)當(dāng)考慮其備抵賬戶“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額。
3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析填列。如：“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，就是根據(jù)“長(zhǎng)期借款”的期末余額減去即將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款金額后填列，而一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款，填列到“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。
4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”，等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目的余額后的凈額填列�！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目，則要根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額后的凈額填列;同樣的還有“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，就是根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的凈額填列。
【例9—3】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后“應(yīng)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)4 500 000元，貸方余額合計(jì)200 000元，沒(méi)有設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。針對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為50 000元。則該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為：
4 500 000—50 000=4 450 000(元)
【例9—4】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后，“固定資產(chǎn)”科目的余額為1 000 000元，“累計(jì)折舊”科目的余額為90 000元�！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額為110 000元。
該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為：
1 000 000—90 000—110 000=800 000(元)
5.綜合運(yùn)用以上方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，就是根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”和“材料成本差異”(若“材料成本差異”科目為貸方余額則減去)等科目相加后減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額。
【例9—5】某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算原材料，2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目的余額為：
“材料采購(gòu)”科目余額為140 000元(借方)，“原材料”科目余額為2 400 000元(借方)，“庫(kù)存商品”科目余額為1 600 000元(借方)，“生產(chǎn)成本”科目的余額為600 000元(借方)，“材料成本差異”科目余額為120 000元(貸方)，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額為 210 000元(貸方)。
則2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額為：
140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000—120 000—210 000=6 210 000(元)
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