(二)預(yù)付賬款核算
預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付賬款必須以購(gòu)銷(xiāo)雙方簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。
為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到采購(gòu)貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷(xiāo)的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付貨款多余而退回的款項(xiàng)，余額一般在借方，表示預(yù)付的貨款數(shù)。
預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收回貨物兩個(gè)方面。
1.預(yù)付貨款的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同的規(guī)定向銷(xiāo)貨方預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
2.收回貨物的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)收到所購(gòu)貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)的貨款及增值稅款時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物的貨款及增值稅款時(shí)，對(duì)多收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。
[例4—19]某企業(yè)向乙公司采購(gòu)材料3 000千克，單價(jià)100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。
(1)預(yù)付50%的貨款時(shí)
借：預(yù)付賬款——乙公司 150 000
貸：銀行存款 150 000
(2)收到乙公司發(fā)來(lái)的3 000千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)。
借：原材料 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000
貸：預(yù)付賬款——乙公司 351 000
借：預(yù)付賬款一一乙公司 201 000
貸：銀行存款 201 000
(三)其他應(yīng)收款核算
其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：第一，應(yīng)收的各種賠款，如因職工失職造成損失而應(yīng)向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而影響有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;第二，應(yīng)收的各種罰款;第三，存出保證金，如租入包裝物暫付的押金;第四，備用金，如暫付給企業(yè)有關(guān)部門(mén)或個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的款項(xiàng);第五，應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)等;第六，不符合預(yù)付款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款;第七，其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
1.備用金的會(huì)計(jì)處理
備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門(mén)和人員使用的備用現(xiàn)金。
為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)置“備用金”二級(jí)賬戶，或設(shè)置“備用金”一級(jí)賬戶(為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)一旦選擇其中一賬戶進(jìn)行核算，以后各期不得隨意變更)，借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金使用和收回?cái)?shù)額，余額在借方，表示周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。
根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分為定額制和非定額制兩種情況。
(1)定額制
定額制是指根據(jù)適用部門(mén)和人員的實(shí)際工作需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再付給現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。
[例4—20]某企業(yè)第一生產(chǎn)車(chē)間核定的備用金定額為2 000元，以現(xiàn)金撥付。
借：其他應(yīng)收款——備用金(一車(chē)間) 2 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000
[例4—21]上述生產(chǎn)車(chē)間報(bào)銷(xiāo)日常管理支出l 450元。
借：制造費(fèi)用 l 450
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 450
(2)非定額制
非定額制是指為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門(mén)和個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的制度。
[例4—22]某企業(yè)行政管理部門(mén)李強(qiáng)外出預(yù)借差旅費(fèi)l 000元，以現(xiàn)金付訖。
借：其他應(yīng)收款——備用金(李強(qiáng)) 1 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 l 000
2.備用金以外的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)發(fā)生備用金以外的其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶;收回備用金以外的其他應(yīng)收款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。
[例4一24]某企業(yè)租人包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金2 000元。
借：其他應(yīng)收款——存出保證金 2 000
貸：銀行存款 2 000
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