(二)固定資產(chǎn)增加的核算
固定資產(chǎn)的增加，按其來(lái)源不同分為：投資者投入的固定資產(chǎn)，購(gòu)置的固定資產(chǎn)，自行建造的固定資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來(lái)源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
1.投資者投入的固定資產(chǎn)
企業(yè)對(duì)投資者投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面要反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。
[例4—36]A企業(yè)收到B企業(yè)投入一臺(tái)機(jī)床，B企業(yè)記錄該機(jī)床的賬面原價(jià)為l00 000元，已提折舊l0 000元;A企業(yè)接受投資時(shí)，投資合同約定按該固定資產(chǎn)的賬面凈值確認(rèn)投資額，并且該約定價(jià)值是公允的(假定不考慮增值稅)。A企業(yè)收到該機(jī)床時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 90 000
貸：實(shí)收資本 90 000
2.購(gòu)入的固定資產(chǎn)
(1)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)
企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，購(gòu)買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
[例4—37]某企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為20 000元，增值稅額3 400元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為l 000元(運(yùn)輸費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算的增值稅額允許抵扣)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 20 930
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 470
貸：銀行存款 24 400
(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的支出以及發(fā)生的安裝費(fèi)用等均應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。
[例4—38]某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票列明價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)為1 000元，包裝費(fèi)為2 000元，發(fā)生安裝費(fèi)2 200元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。該機(jī)器安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
�、僦Ц稒C(jī)器價(jià)款和增值稅
借：在建工程 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 800
貸：銀行存款 46 800
②支付運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)
借：在建工程 3 000
貸：銀行存款 3 000
�、壑Ц栋惭b費(fèi)
借：在建工程 2 200
貸：銀行存款 2 200
�、馨惭b完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 45 200
貸：在建工程 45 200
3.自建的固定資產(chǎn)
企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)是指自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施，以及進(jìn)行大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程(如大型生產(chǎn)線的安裝工程)等，按實(shí)施的方式不同分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。由于采用的方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同，教材中只要求對(duì)自營(yíng)工程進(jìn)行核算。
自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程，主要通過(guò)“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。
“工程物資”賬戶，核算為工程建設(shè)所購(gòu)置、儲(chǔ)備的各種工程物資的實(shí)際成本，包括待安裝設(shè)備的實(shí)際成本。
“在建工程”賬戶，核算企業(yè)為工程建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。
企業(yè)采用自營(yíng)方式進(jìn)行固定資產(chǎn)工程建設(shè)，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，按價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，借記“工程物資”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用的7%扣除率計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按支付的價(jià)稅款和運(yùn)雜費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶;建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資時(shí)借記“在建工程”賬戶，貸記“工程物資”賬戶;自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬等)，按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”(或“應(yīng)付職工薪酬”等)賬戶;工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。
企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照工程預(yù)算、造價(jià)等估計(jì)價(jià)值確定其成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
[例4-39]某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造廠房一幢.以銀行存款購(gòu)入建造廠房用材料200 000元。支付的增值稅額為34 000元.購(gòu)入的材料全部用于工程建設(shè);該工程應(yīng)負(fù)擔(dān)工程建筑人員薪酬84 000元;另以銀行存款支付工程其他支出20 000元;工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理了竣工決算手續(xù)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)購(gòu)入工程用材料
借：工程物資 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
(2)領(lǐng)用工程材料
借：在建工程——廠房 200 000
貸：工程物資 200 000
(3)分配應(yīng)負(fù)擔(dān)工程人員薪酬
借：在建工程一一廠房 84 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 84 000
(4)支付工程其他支出
借：在建工程——廠房 20 000
貸：銀行存款 20 000
(5)工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工決算手續(xù)
借：固定資產(chǎn) 304 000
貸：在建工程——廠房 304 000
例題：
資料：上海明通電子有限公司為一般納稅人，增值稅率17%。2006年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，2006年年初開(kāi)始自營(yíng)建造廠房一幢。簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票購(gòu)買建造廠房用各類材料物資，取得增值稅專用發(fā)票上注明的材料物資金額100,000.00元，稅額17,000.00元，并于當(dāng)月開(kāi)工領(lǐng)用全部工程用材料。賒購(gòu)原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的金額1,500,000.00元，稅額255,000.00元。材料驗(yàn)收入庫(kù)后工程領(lǐng)用其中的30%。建造廠房應(yīng)支付的工人工資為100,000.00元，并以銀行卡轉(zhuǎn)賬發(fā)放工資。應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為50,000.00元。建造廠房發(fā)生其他各類支出200,000.00元，均用銀行存款付訖。2006年年末廠房完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并驗(yàn)收交付投入使用。
2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及方式匯總
2011上海會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記匯總
下載
