2011全國會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(10)

　　四、稅收實體法的構(gòu)成要素

　　(一)總則：確定了立法依據(jù)、立法目的、基本原則、適用范圍等。

　　(二)納稅人(納稅主體)

　　納稅人(納稅主體)，是納稅義務人的簡稱，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務法人、自然人和其他組織。

　　1.扣繳義務人

　　扣繳義務人，是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務的企業(yè)或單位，也稱代扣代繳義務人。

　　2.負稅人

　　負稅人，是指最終負擔國家征收稅款的法人和自然人。

　　納稅人同負稅人的兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。

　　(三)征稅對象(納稅客體)

　　征稅對象(納稅客體)，是指稅收法律關系中征納雙方權(quán)利義務所指向的物或者行為，即對什么征稅的問題。

　　我國把稅收分成流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅等5類。

　　(四)稅目

　　稅目，是指征稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍。如，營業(yè)稅規(guī)定了交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等9個稅目。每個稅目都規(guī)定了相應的稅率。

　　(五)稅率

　　稅率，是指應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。

　　稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三種類型。

　　1.比例稅率有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。

　　2.定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照征稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位直接規(guī)定一個固定稅額，所以又稱為固定稅額。一般適用于從量計征的稅種。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等。

　　3.超額累進稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低的一種稅率。我們目前采用這種稅率的有個人所得稅。

　　4.超率累進稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干等級，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅的一種稅率。我們目前采用這種稅率的是土地增值稅。

　　(六)納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在商品的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)繳稅。其表現(xiàn)形式有一次課征制和多次課征制。

　　現(xiàn)行消費稅對生產(chǎn)銷售應稅消費品的選擇在出廠銷售環(huán)節(jié)征稅，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)就不再征消費稅�，F(xiàn)行增值稅，貨物從出廠銷售到批發(fā)到零售再到最終消費，每經(jīng)過一個環(huán)節(jié)就征一次。

　　(七)納稅期限

　　納稅期限，是指負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間期限。企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次繳納。

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