4.賬戶(hù)方向
(1)“借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶(hù)，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類(lèi)性質(zhì)賬戶(hù)的“借”、“貸”含義可以概括如表3-4所示。
表3-4 會(huì)計(jì)賬戶(hù)
總結(jié)：各類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)
�、儋Y產(chǎn)、成本、費(fèi)用類(lèi)：增加記借方，減少記貸方;
負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)：增加記貸方，減少記借方;
(資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶(hù)正好與資產(chǎn)類(lèi)特征相反：增加記貸方，減少記借方)
�、谫Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：一般有余額，且余額方向一般在增加方;
收入、成本、費(fèi)用類(lèi)：期末轉(zhuǎn)銷(xiāo)后一般無(wú)余額。成本、費(fèi)用類(lèi)如有余額也應(yīng)在借方。
其中：ⅰ)期間費(fèi)用：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額;
ⅱ)“制造費(fèi)用”：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額;
ⅲ)“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。
(2)運(yùn)用借貸記賬法在賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶(hù)借方的賬項(xiàng)稱(chēng)為借項(xiàng);凡是記入賬戶(hù)貸方的賬項(xiàng)稱(chēng)為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶(hù)的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱(chēng)為本期發(fā)生額，賬戶(hù)借方的金額合計(jì)稱(chēng)為借方本期發(fā)生額，賬戶(hù)貸方的金額合計(jì)稱(chēng)為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱(chēng)為余額。
總結(jié)：
①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：
ⅰ)時(shí)點(diǎn)數(shù);
�、�)一般有余額;
�、�)考慮要素增減變動(dòng)及余額;
�、�)為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。
②成本類(lèi)——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。
�、蹞p益類(lèi)：
�、�)時(shí)期數(shù);
ⅱ)一般無(wú)余額;
�、�)歸集一定期間的發(fā)生額;
�、�)為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。
各賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如表3-5、3-6、3-7、3-8所示。
表3-5 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)
資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
表3-6 負(fù)債類(lèi)或所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)(二者基本一致)
負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
表3-7 成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)
費(fèi)用、成本類(lèi)賬戶(hù)期末如有余額，可參照資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。
表3-8 收入類(lèi)賬戶(hù)
收入類(lèi)賬戶(hù)期末有余額，可參照負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。
四、賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別
1.聯(lián)系
會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類(lèi)。
會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù);賬戶(hù)則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶(hù)的性質(zhì)，賬戶(hù)的分類(lèi)和會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)一樣：按會(huì)計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類(lèi)，相應(yīng)地分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)等;會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)按會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的結(jié)果是完全相同的，可分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)等。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶(hù)便失去了設(shè)置的依據(jù);沒(méi)有賬戶(hù)，會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。
2.區(qū)別
會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶(hù)不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，填憑證所運(yùn)用;而賬戶(hù)的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制賬務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。
在實(shí)際工作中，賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。
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