第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算
一、財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)
(二)會(huì)計(jì)基本假設(shè)(基本前提)
會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。
核算的三個(gè)環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告
會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。
即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)都是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。
【例題·多選題】下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)核算前提的有( )。
A.歷史成本計(jì)價(jià)
B.會(huì)計(jì)主體假設(shè)
C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
D.會(huì)計(jì)分期假設(shè)
[答案]:BCD
[解析]歷史成本計(jì)價(jià)是前頭要講到的計(jì)量屬性。
1.會(huì)計(jì)主體(站在誰的角度)
(1)概念
會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。
一般來說，法律主體(法人)必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體(法人)。
1)會(huì)計(jì)主體可以是具備法人資格的：XX有限公司(包括母公司、子公司)、XX股份有限公司——一般是強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)核算的;
2)也可以是不具備法人資格的：分公司、集團(tuán)、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處、由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等——一般是根據(jù)內(nèi)部需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。
(2)意義
1)將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)區(qū)別對(duì)待;
注：所有者，即股東可能是XXX(自然人股);也可能是XX有限公司(法人股)等。
如，審計(jì)查出某公司的憑證中有小孩兒入托費(fèi)，公司理由是培養(yǎng)苗子。當(dāng)然這是屬于老板(企業(yè)所有者)自己的家庭支出，不能算作公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
2)將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)別對(duì)待。
如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購(gòu)處理。
【例題·判斷題】一個(gè)會(huì)計(jì)主體一定是一個(gè)法律主體。( )
[答案]錯(cuò)
【例題·判斷題】會(huì)計(jì)主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也包括其他企業(yè)或投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。( )
[答案]錯(cuò)
2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)(一個(gè)純粹的假設(shè))
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，對(duì)會(huì)計(jì)方法影響很大。一旦能夠判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算方法。
如，判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本計(jì)量，并按期(假如按5年)提折舊;否則，固定資產(chǎn)只能采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并要把未提取的折舊在清算前全部分?jǐn)偂?/P>
【舉例】某一房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司06年3月花50萬購(gòu)入一輛轎車。
這50萬早晚是企業(yè)的費(fèi)用，但肯定不能全部一次性的算作3月或4月或06年的費(fèi)用，因?yàn)檎碚f這車怎么也得用幾年。假如平均按5年分?jǐn)偹阗M(fèi)用，即折舊費(fèi)。買時(shí)的50萬即歷史成本。到08年3月由于市場(chǎng)不景氣，準(zhǔn)備關(guān)掉進(jìn)入清算程序，則這輛車就不能再以50萬核算，而要看它能賣多少錢，相當(dāng)于可變現(xiàn)凈值;當(dāng)然，也不能再按剩下的3年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在清算前全部分?jǐn)偂?/P>
3.會(huì)計(jì)分期(為了及時(shí)提供信息人為劃分成相等的期間)(會(huì)計(jì)期間)
會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目，計(jì)算盈虧和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向報(bào)告使用者提供信息。
由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期和以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)(權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。
會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期是短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分成半年度、季度和月度。
【例題·判斷題】
在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，分期核算的會(huì)計(jì)期間是人為劃分的。( )
[答案]對(duì)
4.貨幣計(jì)量(以貨幣為主要計(jì)量單位)
(1)貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(2)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)核算要以人民幣作為記賬本位幣(可簡(jiǎn)單理解為記賬時(shí)用的最基本的貨幣單位)。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的某種貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。(幣種選擇原則基本是：按信息需要者方便的來)
(三) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)——確認(rèn)收入、費(fèi)用的歸屬期，兩種制度——權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入費(fèi)用。
即在該期間產(chǎn)生了收款的權(quán)利，則在該期間確認(rèn)收入增加;在該期間產(chǎn)生了付款的責(zé)任、義務(wù)，則在該期間確認(rèn)費(fèi)用增加，而不管錢是否收付。
2.收付實(shí)現(xiàn)制，是以收到或支付的現(xiàn)金(并非僅指庫(kù)存現(xiàn)金)作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。
【例題·單選題】企業(yè)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)采用( )確認(rèn)收入和費(fèi)用。
A.收付實(shí)現(xiàn)制 B.權(quán)責(zé)發(fā)生制 C.永續(xù)盤存制 D.實(shí)地盤存制
[答案]B
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