2011北京會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》重點總結(jié)(13)

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.銷售額

　　包括向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項稅額(價外稅)。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%)或(1+17%)

 

　　3.進(jìn)項稅額

　　由銷售方收取和繳納，由購買方支付。

　　一般情況下不需要另外計算，就是購買方支付的進(jìn)項稅額。

　　(五)增值稅小規(guī)模納稅人

　　年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人——小規(guī)模納稅人。

　　會計核算不健全：不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

　　1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的;

　　(2)其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的;

　　(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【注意】1.小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額;

 

　　2.小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。

　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物——(不論貨物是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;

　　(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的——貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛行器等貨物——收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;

　　未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度

　　(1)1個月或1個季度——期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　(2)1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

　　(3)納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　3.納稅地點

　　固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報納稅。

　　非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　進(jìn)口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

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