2011浙江會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(8)

　　4.賬戶方向

　　(1)“借方”和“貸方”記賬符號與現(xiàn)實生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3-4所示。

表3-4　　　　　　　　　　　　　　　　　會計賬戶

　　總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點

　�、儋Y產(chǎn)、 成本、 費用類：增加記借方，減少記貸方;

　　負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方

　　(資產(chǎn)中特例：如“累計折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方)

　　②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;

　　收入、成本、費用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費用類如有余額也應(yīng)在借方。

　　其中：ⅰ)期間費用：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額;

　　ⅱ)“制造費用”：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額;

　�、�)“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。

　　(2)運用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，凡是記入賬戶借方的賬項稱為借項;凡是記入賬戶貸方的賬項稱為貸項，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發(fā)生額。每個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。

　　總結(jié)：

　�、儋Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：

　　ⅰ)時點數(shù);

　�、�)一般有余額;

　　ⅲ)考慮要素增減變動及余額;

　�、�)為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。

　�、诔杀绢悺�—按產(chǎn)品或服務(wù)對象歸集其費用。

　�、蹞p益類：

　�、�)時期數(shù);

　�、�)一般無余額;

　�、�)歸集一定期間的發(fā)生額;

　�、�)為編制利潤表提供依據(jù)。

　　各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表3-5、3-6、3-7、3-8所示。

表3-5　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)類賬戶

　　資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

表3-6　　　　　　　　　　　　負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶(二者基本一致)

　　負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

表3-7　　　　　　　　　　　　　　成本、費用類賬戶

　　費用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式計算。

表3-8　　　　　　　　　　　　　　 　收入類賬戶

　　收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式進(jìn)行計算。

　　四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　1.聯(lián)系

　　會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。

　　會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會計科目來設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運用。因此，會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會計科目的分類一樣：按會計科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等;會計科目和賬戶按會計對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的結(jié)果是完全相同的，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。

　　2.區(qū)別

　　會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制賬務(wù)報表所運用。

　　在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。

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