(三)稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責(zé)任。
1.征稅人(“征稅”主體)——代表國家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。
包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。
2.納稅義務(wù)人(納稅人，“納稅”主體)，——依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。
3.征稅對(duì)象(課稅對(duì)象)——納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅。
每種稅都有其特定的征稅對(duì)象，征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。
4.稅目——征稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個(gè)稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。
5.稅率——指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度，是稅收法律制度中的核心要素。
(1)比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等;營業(yè)稅基本稅率3%、5%等;企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。
(2)定額稅率，是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，也成為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費(fèi)稅。
(3)累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，實(shí)行等級(jí)遞增的稅率。一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅。
�、偃~累進(jìn)稅率——我國不采用
②超額累進(jìn)稅率——個(gè)人所得稅
�、鄢世圻M(jìn)稅率——土地增值稅
�、艹独圻M(jìn)稅率
6.計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)(課稅依據(jù)、課稅基數(shù))——計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。
除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價(jià)計(jì)征。
(1)從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。
如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計(jì)稅依據(jù)，消費(fèi)稅中的大部分應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。
計(jì)稅金額=征稅對(duì)象的數(shù)量×計(jì)稅價(jià)格
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率
(2)從量計(jì)征。以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
如屠宰稅以屠宰應(yīng)稅牲畜的頭數(shù)為計(jì)稅依據(jù);消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù);汽油、柴油以升數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。
應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額(定額稅率)
(3)復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。
如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、白酒等。
應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率
7.納稅環(huán)節(jié)
具體被確定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。
8.納稅期限——納稅人向國家繳納稅款的法定期限。
9.減免稅
(1)目的：鼓勵(lì)和照顧
(2)減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征收一部分稅款;
免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征;
(3)兩種情況：一是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項(xiàng)目;二是依法給予一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應(yīng)按規(guī)定納稅。
另外，減免稅主要包括：
(1)稅基式減免
�、倨鹫鼽c(diǎn)
稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。
②免征額
征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。
(2)稅率式減免
通過降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。包括低稅率、零稅率。
(3)稅額式減免
通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免等。
10.法律責(zé)任
(1)針對(duì)違反稅法規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任;
(2)違反稅法行為包括作為和不作為;
(3)法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任;
(4)相關(guān)責(zé)任人包括納稅主體(納稅人)和征稅主體(稅務(wù)人員)。
相關(guān)推薦：2011浙江會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)總結(jié)匯總
2001-2010年全國各地會(huì)計(jì)證考試試題及答案匯總
下載
