2011浙江會計(jì)從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)總結(jié)(11)

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。

　　(二)企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象

　　1.企業(yè)所得稅的納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。對非居民企業(yè)取得的所得應(yīng)繳納的所得稅實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

　　2.征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等投資性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　1.采用比例稅率。

　　2.企業(yè)所得稅稅率：25%;

　　3.非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，預(yù)提所得稅稅率：20%;

　　4.對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收;

　　5.對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。

　　【提示】居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一以前年度虧損

　　1.收入總額

　　(1)貨幣形式收入：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

　　(2)非貨幣形式收入：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

　　2.不征稅收入

　　(1)財政撥款;

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

　　(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　(4)企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計(jì)算。

　　3.扣除項(xiàng)目

　　(1)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括：成本;費(fèi)用;稅金;注意：稅金中無增值稅;損失。

　　(2)不得扣除的項(xiàng)目

　�、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　�、谄髽I(yè)所得稅稅款;

　�、鄱愂諟�納金;

　　④罰金、罰款和被沒收財物的損失。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金，以及被沒收財物的損失，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除;

　�、莨�益、救濟(jì)性捐贈以外的捐贈支出。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈不得扣除。超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈，不得扣除;

　　⑥贊助支出;

　�、呶唇�(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　　⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　(3)企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　(4)企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　(5)企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

　　(6)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　(7)企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(8)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(9)企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

　　(10)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。注意，虧損，不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損數(shù)，而是按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。

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