2011上海會計從業(yè)資格《財經法規(guī)》精編筆記(7)

　　四、建立健全現(xiàn)金核算與內部控制

　　2001年6月22日，財政部頒布了《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》。該規(guī)范作為《會計法》的配套措施，適用于我國境內所有單位。

　　2010年4月15日，財政部等五部委聯(lián)合頒布《企業(yè)內部控制應用指引第6號——資金活動》，該指引作為有關法律法規(guī)和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的配套措施，自2011年起，在境內外同時上市的公司實施。

　　由于貨幣資金是單位流動性最強的資產，各單位必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內部控制。根據規(guī)定，單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責，并從以下四個方面落實具體要求：

　　(一)崗位分工及授權批準

　　單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。例如，貨幣資金收支與記賬的崗位應該分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

　　辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。

　　單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

　　審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

　　經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

　　單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務，具體包括以下要求：

　　1.支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。

　　2.支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

　　3.支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

　　4.辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

　　單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防止貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

　　嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

　　(二)現(xiàn)金和銀行存款的管理

　　單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存人銀行。

　　單位必須根據《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。

　　單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應事先報經開戶銀行審查批準。

　　(三)票據及有關印章的管理

　　單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。

　　單位直當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

　　按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

　　(四)監(jiān)督檢查

　　單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。

　　貨幣資金監(jiān)督檢查的內容主要包括：

　　1.貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容、職務混崗的現(xiàn)象。

　　2.貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。

　　3.支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。

　　4.票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據保管是否存在漏洞。

　　對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

　　五、法律責任

　　1.對于開戶單位超出規(guī)定范圍和限額使用現(xiàn)金的，或者開戶單位超出核定的庫存現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金的，開戶銀行應當依照中國人民銀行的規(guī)定，責令其停止違法活動，并可根據情節(jié)輕重處以罰款。

　　2.開戶單位有下列情形之一的，開戶銀行應當依照中國人民銀行的規(guī)定，予以警告或者罰款，情節(jié)嚴重的，可在一定期限內停止對該單位的貸款或者停止對該單位的現(xiàn)金支付：(1)對現(xiàn)金結算給予比轉賬結算優(yōu)惠待遇的;(2)拒收支票、銀行匯票和銀行本票的;(3)用不符合財務會計制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金的;(4)用轉賬憑證套換現(xiàn)金的;(5)編造用途套取現(xiàn)金的;(6)互相借用現(xiàn)金的;(7)利用賬戶替其他單位和個人套取現(xiàn)金的;(8)將單位的現(xiàn)金收入按個人儲蓄方式存入銀行的;(9)保留賬外公款的;(10)未經批準坐支或者未按開戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金的。

　　開戶單位對開戶銀行作出的處罰決定不服的，必須首先按照處罰決定執(zhí)行，然后可在10日內向開戶銀行的同級人民銀行申請復議。同級人民銀行應當在收到復議申請之日起30日內作出復議決定。開戶單位對復議決定不服的，可以在收到復議決定之日起30日內向人民法院起訴。

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